Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[ptihka]

Истребование документов: лазейка для налоговой?

Развернуть для просмотра

При истребовании документов вне рамок проведения налоговых проверок лицу, у которого истребуются документы, необходимо представить все документы, относящиеся к конкретной сделке или нескольким сделкам.

В письме Минфина России от 15.10.18 № 03-02-07/1/73833 чиновники разъясняют особенности истребования документов по конкретным сделкам, которое проводится вне рамок налоговых проверок.

В соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ в случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговиков возникает обоснованная необходимость получения документов относительно конкретной сделки, должностное лицо налоговой инспекции вправе истребовать эти документы у её участников или у иных лиц, располагающих документами по этой сделке.

Согласно форме требования о представлении документов (информации), утв. приказом ФНС России от 08.05.15 № ММВ-7-2/189@, в случае истребования налоговиками информации относительно конкретной сделки должны указываться сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

Налоговики не вправе истребовать документы, которые непосредственно не относятся к конкретной сделке.

Однако в Определении ВС РФ от 26.10.17 № 302-КГ17-15714 указано, что ст. 93.1 НК РФ не устанавливает обязанности указания реквизитов или иных индивидуализирующих признаков документов в требовании налоговой инспекции об их представлении. Нормы налогового законодательства также не содержат запрета на истребование документов по нескольким сделкам.

Следовательно, лицу, у которого истребуются документы, необходимо представить все документы, относящиеся к конкретной сделке или нескольким сделкам.

Но согласитесь, что понятие «относящиеся» весьма относительно. Ведь можно иметь как прямое отношение, так и косвенное! И кто это должен решать?

При этом, при непредставлении документов, в данном случае наступает ответственность не по п. 2 ст. 126 НК РФ, а по ст. 129.1 НК РФ. Размер штрафа - 5000 руб. (См. например, письма ФНС России от 27.06.17 № ЕД-4-2/12216@, от 27.06.17 № СА-4-9/12220@ и от 06.09.17 № ЕД-4-2/17747).

Возможно, чтобы заранее предотвратить возможные конфликты, в письме ФНС России от 27.06.17 № ЕД-4-2/12216@ чиновники дали подчинённым следующие рекомендации. При истребовании документов налоговики на местах должны учитывать следующие моменты:

реальная необходимость истребования конкретных документов, исходя из существа конкретной ситуации;
реальная возможность налоговиков изучить все те документы, которые они сами заказали;
реальная возможность контрагента проверяемого налогоплательщика изготовить и представить копии истребуемых документов в большом объёме.

При этом ФНС России сразу предупредила подчинённых, что истребование документов в излишнем объёме может привести к жалобам налогоплательщиков на действия налоговиков, снижению репутации ФНС России, но вовсе не обязательно приведёт к повышению эффективности налогового контроля.

Письмо Минфина России от 15.10.18 № 03-02-07/1/73833

[свернуть]