Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

ПСН: самому можно, другим – нельзя?

Развернуть для просмотра

В случае если индивидуальный предприниматель оказывает услуги по сдаче в аренду транспортных средств физическим лицам для работы их в такси и не является перевозчиком, то он не вправе применять ПСН.

Письмо Минфина России от 01.10.2019 № 03-11-11/75123 показывает нам, что комбинации видов деятельности, по которым теоретически можно применять ПСН – п. 2 ст. 346.43 НК РФ, чиновниками не приветствуются. Речь зашла о применении ПСН при оказании услуг по сдаче в аренду транспортных средств физлицам для работы в такси.

Согласно пп. 40 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по прокату. (См., в частности, письмо Минфина России от 10.04.2017 № 03-11-12/21255). Однако ИП вправе применять ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по прокату легковых автомобилей в случае соответствия договора условиям, предусмотренным ст. ст. 626 и 627 ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 626 ГК РФ имущество, предоставленное по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором (!) или не вытекает из существа обязательства.

В соответствии с п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСН может также применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом. По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти его или его багаж в пункт назначения, а пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд или за провоз багажа (п. 1 ст. 786 ГК РФ).

Такой вид деятельности, как сдача в аренду движимого имущества (легкового автомобиля) в п. 2 ст. 346.43 НК РФ не предусмотрен. Следовательно, если ИП оказывает услуги по сдаче в аренду транспортных средств физическим лицам для работы их в такси и не является согласно условиям ст. 786 ГК РФ перевозчиком, то оснований применять ПСН у него нет.

А как же тогда письмо Минфина России от 02.10.2018 № 03-11-12/70401? Согласно пп. 40 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по прокату. Поэтому при соблюдении положений гл. 26.5 НК РФ ИП вправе применять ПСН в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как услуги проката грузовых автомобилей.

То есть, получается, сдавать грузовики в прокат можно, (теоретически, их, конечно, можно использовать и в потребительских целях – чего уж там, но…), а сдавать в прокат легковые автомобили – только твёрдо зная о цели их дальнейшего использования, нельзя? А если ИП не имеет понятия, как получатель машины будет её использовать?

Да и потом, п. 1 ст. 626 ГК РФ не исключает, что в договоре проката может быть предусмотрено и коммерческое использование полученного имущества.

Более того, есть письмо Минфина России от 26.02.2015 № 03-11-11/9599, в котором чиновники соглашаются, что ИП может оказывать услуги проката транспортных средств юридическим лицам, не разграничивая их на коммерческие и НКО! Здесь-то уж точно о потребительских целях и говорить нечего!

Письмо Минфина России от 01.10.2019 № 03-11-11/75123

[свернуть]