Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

УСН: перенос убытков возможен

Развернуть для просмотра

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы за минусом расходов», при исчислении единого налога вправе уменьшить налоговую базу как на всю сумму полученных убытков за предшествующие налоговые периоды, так и частично в соответствии с очередностью их получения.

В письме Минфина России от 17.12.2019 № 03-11-11/98678 чиновники напомнили, что при применении УСН, как и при уплате налога на прибыль организаций, убытки «не сгорают», а переносятся на будущее на основании п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Но сделать это может только налогоплательщик, выбравший объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», уменьшив исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Переносить убытки можно на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором были получены убытки. Убыток, не перенесённый на следующий год, может быть перенесён целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. (См., например, письма Минфина России Минфина России от 14.07.2014 № 03-11-06/2/34135 и от 27.05.2019 № 03-11-11/38174).

«Упрощенец» обязан хранить документы, подтверждающие объём понесённого убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. (См. также письмо Минфина России от 23.04.2009 № 03-03-06/1/276).

Однако не стоит забывать о необходимости уплаты минимального налога – п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Налогоплательщик, который уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами, должен платить минимальный налог. Эта обязанность появляется, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Иными словами, убытки – убытками, а заплатить в бюджет налог всё равно придётся. Но как это соотносится с возможностью учёта предыдущих убытков? Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы. В том числе - увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее!

Напомним, что согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН. И, в свою очередь, убыток, полученный при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

[свернуть]