Капитальный ремонт ОС в «1С:БГУ», редакции 1.0

[Гэндальф]

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, зима 2019.
Инна Хлевняк, старший бухгалтер-консультант Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ».

В «Прогрессивном бухгалтере» для государственных учреждений (№ 3 2019 г.), было рассмотрено отражение капитального ремонта основного средства в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0. Теперь рассмотрим практический пример отражения капитального ремонта основного средства с увеличением его балансовой стоимости в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0.


Отражение в программе «1С»

Пример

На балансе учреждения числится комплекс конструктивно сочлененных предметов и отражается в учете как один инвентарный объект. Объект состоит из двух элементов, каждый из которых отвечает признакам актива. Учреждение принимает решение провести капитальный ремонт одного из элементов рассматриваемого объекта, в результате которого характеристики элемента улучшатся. Балансовая стоимость инвентарного объекта – 300 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 67 500 руб. Капитальные вложения в ремонт оборудования 85 000 руб.

При проведении ремонтных работ учреждение определяет балансовую стоимость объекта, которая подлежит выбытию (предположим, она равна 75 000 руб.); сумму амортизации, которая была начислена на объект, который подлежит выбытию (предположим, она равна 16 875 руб.).

В связи с тем, что в действующей на данный момент редакции программы, отсутствует функционал для корректного списания части инвентарного объекта (без использования разукомплектования инвентарного объекта) для списания объекта, который подлежит выбытию, воспользуемся документом »Изменение стоимости, амортизации, обесценения ОС и НМА» (пункт меню «Операции» – «Документы»).

Кнопкой «Создать» создаем документ. Выбираем вид операции: «Изменение стоимости (401.20 – 101, 102), амортизации (104 – 401.20), обесценения (114 – 401.20)», выбираем КФО, на котором числится инвентарный объект. На вкладке «Основные средства» с помощью кнопки «Подбор» выбираем инвентарный объект, у которого будет изменять сумму начисленной амортизации и балансовую стоимость. Изменения вносятся только в строке «после изменения» в колонках «Балансовая стоимость» и «Сумма амортизации».

На вкладке «Счет доходов, расходов, вложений» выбираем счет учета расходов 401.20.272.

Заполненный документ необходимо провести. В результате проведения документа сформируются следующие бухгалтерские записи:

1) Дт - 2.401.20.272. Кт - 2.101.34.410. Сумма - 58 125. Операция - отражено списание части суммы инвентарного объекта.
2) Дт - 2.104.34.411. Кт - 2.401.20.272. Сумма - 16 875. Операция - отражено списание части суммы амортизации, начисленной на инвентарный объект.

Сформированные записи доступны к просмотру непосредственно из формы документа при нажатии на иконку «Дебет-Кредит».

Далее отразим в учете расходы на приобретение оборудования, за счет которого стоимость рассматриваемого инвентарного объекта увеличивается. Для этого воспользуемся типовым документом «Покупка ОС, НМА» (пункт меню «ОС, НМА, НПА» – «Поступление»).

На вкладке созданного документа «Общая» заполним реквизиты «Счет Дебета» и «Счет Кредита», «Контрагенты», «Договоры или основания для принятия обязательств», «Вид затрат».

На вкладке «Кап. вложения» кнопкой «Добавить» добавляем наш созданный элемент и указываем сумму.

В результате проведения документа формируются следующие бухгалтерские записи:

ДТ - 2.106.31.310. Кт - 2.302.ХХ.73Х. Сумма - 85 000. Операция - отражено списание части суммы инвентарного объекта.

По иконке «Дебет-Кредит» просмотрим сформировавшиеся записи.

Следующим шагом будет формирование документа, с помощью которого мы отразим увеличение стоимости инвентарного объекта за счет приобретенного элемента. Для выполнения указанной операции воспользуемся типовым документом «Капремонт, модернизация НФА» («ОС, НМА, НПА» – «Прочие операции»).

Кнопкой «Добавить» создадим документ. По строке «Операция» выберем вид операции «Модернизация, реконструкция, достройка основных средств». На вкладке «Общая» выбираем приобретенный нами объект в поле реквизита «Объект учета расходов по амортизации». Программа автоматически заполнит счет учета, нажимаем кнопку «Рассчитать сумму амортизации». По поле «Стоимость ремонта (реконструкции)» автоматически заполнится сумма приобретенного объекта, которая недоступна для редактирования.

На вкладке «Основные средства» с помощью кнопки «Подбор» – вариант «Подбор по остаткам» выбираем в документ наше основное средство «Комплекс», на котором производится ремонт с увеличением его балансовой стоимости.

После заполнения табличных частей кнопкой «Ок» сохраняем документ.

В результате проведения документа формируются следующие бухгалтерские записи:



В инвентарной карточке инвентарного объекта сформируются следующие записи, указанные на скриншоте ниже.



Причина изменения стоимости будет отражена как «Модернизация инвентарного объекта», так как иного заполнения записи, сформированной рассматриваемым документом в текущей версии программы пока не предусмотрено.


Нормативное обоснование

До вступления в силу норм СГС «Основные средства» (утвержден приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н) выполнение ремонта, в том числе капитального, не являлось основанием для изменения балансовой стоимости объекта основных средств.

По новым правилам (п.19 СГС «Основные средства») перечень случаев, приводящих к изменению балансовой стоимости расширен. В него включена частичная замена в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации объекта или его составной части.

Условия, при соблюдении которых учреждение может принять решение об увеличении стоимости инвентарного объекта:

• основное средство, согласно положениям учетной политики учреждения, относится к группе основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости;
• составные части, которые заменили в результате ремонта основного средства, признаются активом в соответствии с критериями признания объекта основных средств.

Положения п.19 СГС «Основные средства» подлежат применению в системной взаимосвязи с п.п. 27 и 28 СГС «Основные средства». При этом положения п.п. 27 и 28 СГС «Основные средства» применяются по отношению к перечню групп объектов основных средств, определенному учетной политикой учреждения.

В соответствии с п. 27 СГС «Основные средства» при замене отдельных составных частей объекта затраты по такой замене включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 СГС «Основные средства». То есть прогнозируется ли получение от использования объектов экономических выгод или полезного потенциала и можно ли надежно оценить их первоначальную стоимость, как объекта бухгалтерского учета.

Учреждению необходимо определить перечень групп основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости, и закрепить его в учетной политике. В случае, когда в отношении такого объекта осуществляется ремонт, то комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов следует принять решение, удовлетворяют ли заменяемые части определению актива.

Если согласно учетной политике инвентарный объект относится к группе основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости, а также в учреждении будет принято решение о том, что конкретная составная часть основного средства удовлетворяет понятию актива, то стоимость инвентарного объекта уменьшается на стоимость этой части в соответствии с положениями СГС «Основные средства» о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств с последующим отнесением на финансовый результат текущего года стоимости замененной (выбывшей) части вне зависимости от того, амортизировалась ли эта часть объекта основных средств отдельно, или нет (п.п. 27, 50 СГС «Основные средства»). Обязательным условием является наличие документального подтверждения стоимостных оценок по выбывающему объекту (п. 6 Методических рекомендаций).

Когда определить остаточную стоимость замененной части объекта основных средств не представляется возможным, эту величину можно признать равной затратам на замену составной части (п. 50 СГС «Основные средства»).

В бюджетном учете выбытие замененных частей отражается в порядке частичной ликвидации основного средства (абз. 15 п. 10 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н), а затраты, связанные с заменой его отдельных составных частей, следует учесть по дебету счета 106.01 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.)

Принятие к бюджетному учету увеличения первоначальной (балансовой) стоимости объекта по результатам капитального ремонта отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 101.00 «Основные средства» и кредиту счета 106.01 «Вложения в основные средства».

Если согласно положениям учетной политики, инвентарный объект не относится к группе основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости, то расходы учреждения по его ремонту относятся на расходы текущего года и не изменяют стоимость отремонтированного основного средства.

В бюджетном учете отнесение расходов на финансовый результат текущего финансового года отражается в общеустановленном порядке:
ДТ - 401.20.225 (1.109.ХХ.225). КТ - 1.302.25.730.

Когда согласно учетной политике инвентарный объект включен в группу основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости, а замененные части как удовлетворяют понятию актива, так и не удовлетворяют, общие расходы могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости основного средства и списаны на расходы текущего финансового года пропорционально стоимости заменяемых частей. Порядок такого отнесения также должен быть разработан в учреждении и закреплен в рамках учетной политики.

Порядок проведения частичной ликвидации регулируется положениями учетной политики учреждения (п. 6 Инструкции № 157н). К примеру, учетной политикой может быть предусмотрено, что проведение частичной ликвидации объектов основных средств оформляется Актом о разукомплектации (частичной ликвидации) основного средства, являющегося Приложением к учетной политике.

Решение о квалификации оборудования, устанавливаемого исполнителем в ходе проведения ремонта, в качестве актива, а также о сумме затрат, на которую увеличивается стоимость основного средства, принимается комиссией по поступлению и выбытию активов и подлежит оформлению соответствующим актом (п. 34 Инструкции №157н). Информация о проведенном ремонте должна быть зафиксирована в «Инвентарной карточке учета нефинансовых активов» (ф. 0504031).

Многими учреждениями применяются дефектные ведомости в качестве оснований для проведения ремонтных работ. В состав первичных учетных документов, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н, данная форма не входит. Требования об оформлении дефектной ведомости в случае ремонта основного средства положениями Инструкций №157н, 162н не предусмотрены. Таким образом, необходимость ее применения определяется учреждением самостоятельно. Напомним, что допускается применение первичных учетных документов, разработанных учреждением самостоятельно при условии наличия в них обязательных реквизитов и утверждения формы документа в составе учетной политики.

Статья подготовлена при использовании материалов Информационной системы 1С:ИТС.