Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

Как учесть безнадёжный долг прошлого налогового периода

Развернуть для просмотра

По мнению Минфина России, организация вправе включить в налоговую базу текущего налогового периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога на прибыль организаций в предыдущем налоговом периоде, только в том случае, если в текущем налоговом периоде получена прибыль.

Вывод из письма Минфина России от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064 нам, честно говоря, непонятен. Речь идёт о ситуации, когда компания обнаружила факт наличия безнадёжной задолженности, относящейся к прошлым налоговым периодам, только в текущем периоде. Когда можно учесть сумму этого убытка?

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчётном или налоговом периоде, в частности, суммы безнадёжных долгов. В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам - то суммы безнадёжных долгов, не покрытые за счёт средств резерва. (Для целей налогообложения прибыли основания отнесения задолженности к безнадёжной определены в п. 2 ст. 266 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчёт налоговой базы и суммы налога за налоговый или отчётный период, в котором выявлены ошибки или искажения, относящиеся к прошлым периодам, в тех случаях, когда они привели к излишней уплате налога.

Из указанного следует, что в случае обнаружения в текущем периоде документов, подтверждающих основания отнесения задолженности к безнадёжной, налогоплательщик вправе учесть её суммы, относящиеся к прошлым периодам, при определении прибыли текущего периода, но только если допущенные ошибки или искажения ранее привели к излишней уплате налога.

Таким образом, отмечают чиновники, компания вправе включить в налоговую базу текущего периода сумму выявленной ошибки, которая привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем периоде, только в том случае, если в текущем периоде получена прибыль. Если же по итогам текущего периода получен убыток, то производится перерасчёт налоговой базы за период, в котором произошла ошибка.

Почему, в случае получения убытка в текущем периоде компания обязана подавать «уточнёнку», а не увеличить сумму текущего убытка? Каким путём чиновники пришли к такому выводу, непонятно. Если они формально ориентировались на слова «определение прибыли», то это, вообще-то, процесс. «Определение прибыли» может иметь итогом как прибыль, так и, увы, убыток.

Справедливости ради, по рассматриваемой теме нет единства и среди судей. Казалось бы, есть Определение ВС РФ от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988 по делу № А41-17865/2016. Безнадёжная задолженность ошибочно не была включена в расходы в периоде, в котором истёк срок исковой давности. Она была учтена позднее - в периоде обнаружения ошибки. (Как раз на основании п. 1 ст. 54 НК РФ). Судьи решили, что это правильно. Главное, чтобы не истек трёхлетний срок, установленный в ст. 78 НК РФ.

Однако в постановлениях АС Поволжского округа от 16.05.2018 № Ф06-32143/2018 по делу № А65-15959/2017 и АС Московского округа от 26.07.2019 № Ф05-10167/2019 по делу № А40-43926/2018 судьи указали, что учесть сумму безнадёжной задолженности во внереализационных расходах можно только в том периоде, в котором истёк срок исковой давности. Поэтому нужно представлять уточнённую налоговую декларацию. А вот АС Северо-Кавказского округа в постановлении от 06.08.2018 № Ф08-5924/2018 по делу № А32-49572/2017 применил позицию ВС РФ.

В общем, попав в такую ситуацию, компании следует хорошенько подумать, как именно поступить. Пока наиболее безопасный вариант – действительно, подать «уточнёнку».

[свернуть]