Восстанавливаем НДС по черному лому... :( очередной геморой законодателей на задницу

[Log_in]

Очередная головная боль, которую законодатели "дарят" налогоплательщикам (это эмоции, зла на них не хватает)
Теперь по делу, исходные данные:

с 01/01/09 г. вступила в силу новая редакция пп.25 п.2 статьи 149 ч.2 НК

Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
...
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
...
25) лома и отходов черных и цветных металлов;
(пп. 25 введен Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

в учетной политике предприятия зафиксированы следующие положения:
для бух. и налогового учета оценка стоимости списываемых ТМЗ

... применять метод средней стоимости

оценка возвратных отходов

...по цене возможной реализации

отходы (лом) сдается примерно раз в полгода (как контейнер заполняется)

Вопрос: О необходимости восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету, при реализации лома и отходов цветных металлов, образовавшихся в результате производства товаров.


Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 1 сентября 2008 г. N 03-07-07/84

В связи с письмом по вопросу восстановления сумм налога на добавленную стоимость при реализации лома и отходов цветных металлов, образовавшихся в результате производства товаров, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации на территории Российской Федерации лома и отходов цветных металлов не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Подпунктом 2 п. 3 ст. 170 Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, подлежат восстановлению в случае использования этих товаров (работ, услуг) для операций, освобождаемых от налогообложения этим налогом. При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения.

Учитывая изложенное, при реализации лома и отходов цветных металлов, образовавшихся в результате производства товаров, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету, в отношении остатков лома и отходов цветных металлов, подлежат восстановлению в вышеуказанном порядке.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА

чтобы не искать инфу в доп.источниках приведу также выдержку из ст.170

Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
...
2. Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
...
3. Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:
...
2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
(в ред. Федеральных законов от 28.02.2006 N 28-ФЗ, от 17.05.2007 N 85-ФЗ)

вот отсюда вполне резонный вопрос, как расчитать сумму НДС подлежащую восстановлению, если за период накопления лома использовался разный металл, по ценам, характеристикам, с различными ставками НДС при покупке.
как организовать учет этого НДС?
нужно ли составлять счета-фактуры и каким-либо образом отражать их в книгах покупок, продаж? если нужно то где искать регламент отражения этих операций в учетах (бух. и налоговом)?

кто какие соображения на этот счет может высказать?