Изменения в НК с 1 января 2008 года: НДС и спецрежимы

[Lala]

«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ГЛАВЫ 21, 26.1, 26.2 И 26.3 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Федеральный закон Российской Федерации от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ. Официально опубликован в «Российской газете» 2 июня 2007 года

Очередной закон об изменении норм НК РФ вступает в силу в основном с 1 января 2008 года, однако несколько норм, касающихся НДС и упрощенной системы налогообложения, распространяются «задним числом» - с 1 января 2007 года.

Рассмотрим внесенные изменения по видам налогов.
НДС

Уточнено, как применять освобождение от НДС по статье 145, если данное освобождение запрашивает налогоплательщик, ранее применявший спецрежимы (дополнения в статью 145):

"Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)."

Следовательно, для таких налогоплательщиков документальным подтверждением суммы полученных доходов будет соответствующий основной учетный регистр.

С 1 января 2008 года не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации лома и отходов цветных металлов (новый пп.25 п.2 статьи 149 НК РФ). Напомним, что в настоящий момент от НДС освобождается в соответствии с пп.24 п.3 статьи 149 реализация лома черных и цветных металлов. Следовательно, реализация лома черных металлов с 1 января 2008 года будет облагаться НДС.

Уточнено, что с 1 января 2008 года освобождается от налогообложения НДС реализация товаров (кроме товаров, установленных Правительством РФ), произведенных государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях. Ранее такая льгота распространялась только на лечебно-производственные (трудовые) мастерские.

С 1 января 2008 года налогообложение НДС по ставке 10% будет осуществляться в отношении лекарственных средств отечественного и зарубежного производства), предназначенных для проведения клинических исследований (уточнение в пп.4 п.2 статьи 164).

С 1 января 2007 года («задним числом») уточнен механизм получения права на применение налоговой ставки НДС в 0% для работ (услуг), связанных с реализацией товаров за рубежом (п.9 статьи 165).

Налогоплательщики, которые в соответствии с пунктом 4 статьи 165 Кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации (их копии), для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг), непосредственно связанных с экспортом товаров, представляют документы, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 4 статьи 165, в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах.

Перечень представляемых документов:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;

копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил документы, операции по реализации работ (услуг) подлежат налогообложению по ставке 18%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

Это важно! С 1 января 2008 года организации, не являющиеся налогоплательщиками НДС либо освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика, и индивидуальные предприниматели имеют право включать в принимаемые к вычету в соответствии с главами 25, 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса расходы суммы налога, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента в соответствии с пунктом 2 статьи 161 Кодекса, в случаях возврата товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока), отказа от них, изменения условий либо расторжения соответствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей.
Упрощенная система налогообложения

Уточнено, что с 1 января 2008 года организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость в случае участия в договорах простого товарищества (договорах о совместной деятельности). Правила исчисления и уплаты такого налога определены статьей 174.1 НК РФ:

«Статья 174.1. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации

1. В целях настоящей главы ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель (далее в настоящей статье - участник товарищества).

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные настоящей главой.

2. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом участник товарищества или доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном настоящим Кодексом.

3. Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном настоящей главой.

При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.»

Таким образом, как и для случая с НДС при внешнеэкономической деятельностью, исчисление и уплата НДС при применении договоров простого товарищества для тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2008 года будет являться безусловным и обязательным.

С 1 января 2008 года любые иностранные организации не будут иметь права применять упрощенную систему налогообложения независимо от наличия филиалов и представительств на территории РФ.

В соответствии с новыми требованиями статьи 346.13 НК РФ в заявлении о переходе на применение упрощенной системы налогообложения нужно будет указывать не только доход, но и сведения о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Отсутствие данных сведений – это, конечно, пропуск в законе.
Упрощенная система – расширение перечня расходов

Это очень важно! С 1 января 2007 года – «задним числом»! - расширяется перечень расходов при упрощенной системе налогообложения.

В расходы дополнительно включаются:

- расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (ранее - только на приобретение, сооружение и изготовление основных средств) (пп.1 п.1 статьи 346.16);

- расходы на все виды обязательного страхования работников (без конкретного перечня) (пп.7 п.1 статьи 346.16);

- в обязательном порядке в расходы включаются расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (пп.23 п.1 статьи 346.16). Ранее в формулировке данного подпункта содержалось указание на то, что включение расходов, связанных с реализацией – это право налогоплательщика. Теперь – обязанность в силу Кодекса;

- расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники (новый пп.35 п.1 статьи 346.16);

- расходы по вывозу твердых бытовых отходов (новый пп.36 п.1 статьи 346.16).

Безусловно, очень отрадно прямое включение в статью 346.16 расходов на ККМ и расходов на вывоз ТБО - ранее торговым организациям и организациям ЖКХ приходилось отстаивать право на включение данных расходов в затраты только в прямом споре с налоговым органом.

Уточнено непосредственно Кодексом – пп.22 п.1 статьи 346.16 – что единый налог, уплаченный в соответствии с главой 26.2 НК РФ, не может быть включен в расходы налогоплательщика. Ранее это разъяснение содержалось только в письмах.

Пунктом 4 статьи 346.16 уточнено, что стоимость основных средств, приобретенных до начала применения упрощенной системы налогообложения, включается полностью или начинает включаться в расходы в течение первого налогового периода применения упрощенной системы налогообложения. Ранее в Кодексе было указание о включении в стоимость в течение одного календарного года – теперь сформулировано точнее.

(продолжение........)