УСНО 2009

[Лисёнок09]

И тут же я нахожу противоречия с этой статьей. Вот ещё письмо ФНС вообще меня запутало...

Это вообще протеворечит тому, что я прочла на росбухе.... Ничего не пойму!

В других разделах
25.09.2009 Учетная политика и возможности ее осмысления
24.09.2009 Уведомительный порядок начала предпринимательской деятельности задокументирован
22.09.2009 МСФО 41 "Сельское хозяйство" и сфера его применения
15.09.2009 НДФЛ - новые "льготы" для физических лиц
04.09.2009 Восстановление амортизационной премии в «1С:Предприятии 8»



Статьи :: Налогообложение ::
Переход на УСН и возврат на общий режим налогообложения
Дата создания: 23.05.2005

Со временем вопросов о том, как следует понимать отдельные положения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, не становится меньше, а скорее наоборот: появляются противоречащие друг друга разъяснения налоговых органов, вносятся изменения в НК РФ. Н.Б. Кучерук, специалист по налогам и сборам, в предлагаемой статье рассматривает актуальные вопросы порядка перехода на УСН и возврата на общий режим налогообложения, анализирует сложившуюся арбитражную практику по данному вопросу.

Содержание статьи:
Переход на УСН и возврат на общий режим
Совмещение УСН и ЕНВД
Ошибочный переход на УСН отменить нельзя »»
Представление заявления не по форме »»
Как не опоздать с переходом на УСН при регистрации »»

--------------------------------------------------------------------------------

Переход на УСН и возврат на общий режим
Порядок, условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) рассмотрены в статьях 346.11, 346.12 и 346.13 НК РФ.

Переход к УСН осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Так, организация имеет право перейти на УСН, если доход от реализации не превышает 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость). Доход от реализации определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Для перехода индивидуальных предпринимателей на УСН не предусмотрены ограничения по величине дохода от предпринимательской деятельности. Однако пунктом 3 статьи 346.12 определен перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения. Особое внимание следует обратить на подпункты 14 и 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, в которых указаны организации, где доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов и организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Дело в том, что указанные ограничения применяются как при определении права организаций и индивидуальных предпринимателей на применение УСН, так и в случае утраты такого права и необходимости перехода организаций или индивидуальных предпринимателей на общий режим налогообложения.

Возврат организаций и индивидуальных предпринимателей к общему режиму налогообложения осуществляется либо добровольно, либо в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ в следующих случаях: если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей.

Однако, Минфин России издал письмо от 05.08.2004 № 03-03-02-04/1/2, где помимо вышеперечисленных условий, принудительный переход с УСН происходит и в случаях, предусмотренных в подпунктах 14 и 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.

Следует отметить, что письмо - это лишь рекомендация, которой следовать налогоплательщики не обязаны (о разъяснениях налогового законодательства читайте здесь). Но с 2006 года этот нюанс будет прописан уже в НК РФ. Федеральный закон от 29.12.2004 № 205-ФЗ внес изменения в главу 26.2 НК РФ. В результате чего принудительный переход с УСН может произойти не только из-за роста выручки или стоимости активов, но и из-за слишком большой доли юридического лица в уставном капитале или численности работников.

Тем не менее, в 2005 году в случае спорной ситуации налогоплательщики имеют все основания для успешного решения дела в судебном порядке.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.13 НК РФ в 2005 году действует порядок, по которому налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения только в случае, если его доход превысил 15 млн. руб. Федеральный закон от 29.12.2004 № 205-ФЗ внес изменения и в порядок, по которому бывшие "упрощенцы" должны взаимодействовать с налоговыми органами. А именно: не важно, из-за чего фирма лишилась права на применение УСН, в любом случае о переходе на общий режим надо сообщить в инспекцию. Таким образом, начиная с 2006 года, делать это придется и во всех остальных случаях: когда лимит превысили остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, "чужая" доля в уставном капитале или численность сотрудников. Срок, в который надо проинформировать налоговые органы, не изменился. Это 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором был превышен один из показателей.

Налогоплательщики, добровольно переходящие с УСН на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.

Совмещение УСН и ЕНВД
О возможности совмещения этих двух режимов говорится в пункте 4 статьи 346.12 НК РФ.

ФНС России в письме от 08.02.2005 № ГИ-6-22/96@ разъяснила, как одновременно применять ЕНВД и УСН.

Так, ограничения по размеру дохода налогоплательщика или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также ограничения по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, установленные главой 26.2 НК РФ, применяются по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям, как это предусмотрено пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ, исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, по совокупности показателей, относящихся к УСН и ЕНВД.

Установленное пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ положение применяется как при определении права организаций и индивидуальных предпринимателей на применение УСН, так и в случае утраты такого права и необходимости перехода организаций или индивидуальных предпринимателей на общий режим налогообложения. Организации или индивидуальные предприниматели становятся не вправе применять УСН либо утрачивают право ее применения с начала того квартала, в котором их доход, численность работников или стоимость основных средств и нематериальных активов от всех видов осуществляемой ими предпринимательской деятельности, включая деятельность, облагаемую ЕНВД, превысит установленные главой 26.2 НК РФ ограничения.

Напомним, что Минфин России полностью разделяет данную точку зрения. В частности, это подтверждается письмом Минфина России от 27.12.2004 № 03-03-02-02/19.

Однако точка зрения налогового ведомства ранее была иной.

В частности, в письме МНС России от 10.09.2004 № 22-14-15/1522 говорится, что доходы, полученные от деятельности облагаемой ЕНВД, не учитываются в составе доходов, которые налогоплательщик получает от деятельности, переведенной на УСН. Следовательно, эти доходы не подпадают под действие ограничения по размеру доходов, установленного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, т.е. ограничение в 15 млн. руб. распространяется только на доходы от УСН.

В сложившейся ситуации возникает вопрос о налоговых последствиях для налогоплательщиков, совмещающих ЕНВД и УСН, которые руководствовались разъяснениями налогового органа в 2004 году.

В соответствии со статьей 111 НК РФ выполнение таких разъяснений исключает вину налогоплательщика в налоговом правонарушении. Следовательно, если фирма-упрощенец за счет "вмененных" доходов превысила 15-миллионный лимит и продолжает применять УСН, то оштрафовать ее за неуплату "обычных" налогов и отсутствие полноценного бухучета будет нельзя. Однако у налоговой службы есть все основания для доначисления налогов, уплачиваемых при обычной системе налогообложения с того квартала, когда фирма формально утратила право на применение УСН.