Командировочные / суточные

[DsNkr]

И вот статья из журнала "Новая бухгалтерия", 2009, N 8

Суточные при разъездном характере работ

Для них никаких норм не установлено ни в целях уплаты ЕСН, ни в целях уплаты НДФЛ. Специальная норма абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ предусматривает нормирование суточных за каждый день нахождения именно в командировке. А как мы выше упоминали, разъезд командировкой не является. Таким образом, в отношении суточных, выплачиваемых согласно ст. 168.1 ТК РФ, не установлено каких-либо ограничений в целях налогообложения.
Аналогичной позиции придерживаются и фискальные органы. Например, в Письме Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/3/14 говорилось следующее. Если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, не облагаются НДФЛ и ЕСН на основании положений п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а расходы по выплате могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Обратите внимание! Чаще всего работодатель возмещает работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, не в виде суточных за каждый фактический день разъездов, а в виде надбавки (доплаты) к заработной плате взамен суточных.

Такое же мнение в отношении НДФЛ высказано в Письме Минфина России от 29.08.2006 N 03-05-01-04/252, в отношении ЕСН - в Письмах Минфина России от 14.02.2008 N 03-04-06-02/10, от 03.10.2007 N 03-04-06-02/196, от 21.08.2006 N 03-05-02-04/130, УФНС России по г. Москве от 17.10.2007 N 21-11/099218@.
По нашему мнению, для налогообложения не имеет особенного значения, каким способом возмещаются эти расходы работнику. Если надбавка согласно коллективному договору выплачивается "взамен суточных", размер надбавки имеет грамотное экономическое обоснование для каждого вида подвижных или разъездных работ и не привязан к размеру оклада или заработка работника, то такая надбавка должна признаваться компенсационной выплатой со всеми вытекающими налоговыми последствиями.
Существуют отдельные арбитражные решения, подтверждающие нашу позицию, например Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2007 N КА-А40/47-07. А в Постановлении ФАС Московского округа от 03.06.2009 N КА-А40/4697-09-2 в качестве дополнительного аргумента в пользу признания компенсационного характера платежей суд использует факт, что платежи производились не на основе трудовых соглашений, а в соответствии с коллективным договором и локальными актами организации.
Однако официальная позиция по поводу налогообложения надбавок за подвижной или разъездной характер работ, к сожалению, не в пользу налогоплательщиков. Фискальные органы считают, что надбавки к заработной плате работников за подвижной характер работы, установленные коллективным или трудовыми договорами, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 ТК РФ, а повышают размер оплаты труда работников, работа которых носит подвижной и разъездной характер. При этом ни Трудовой кодекс, ни иные нормативные правовые акты Российской Федерации не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты. Соответственно, п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ на такие доплаты не распространяются, и они подлежат обложению ЕСН и НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 03.10.2007 N 03-04-06-02/196).

В общем из всего вышецитированного, мои выводы:
1) Суточные при разъездном характере работы НДФЛ не облагаются, а точнее НДФЛ не должен удерживаться в пределах тех сумм, которые установлены коллективным или трудовым договором.

2) Служебные поездки сотрудников с подвижным или разъездным характером работы командировкой не признаются (ст. 166 ТК РФ), следовательно, указанный норматив (700 руб) в данном случае не применяется.

3) Если в коллективном договоре, локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, не облагаются единым социальным налогом.

Как-то так.