ООО на УСН и обособленное подразделение на ЕНВД!

[Светлана Дм]

Юлия Богданова, консультант АКГ «Интерком-Аудит»

Опубликовано в журнале "Бухгалтер и закон" №3, 2009

Налог на доходы физических лиц.

Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (пункт 7 статьи 226 НК РФ). Если работник заключил договор с головной организацией и находится в ее штате, однако трудится в филиале, НДФЛ с его доходов нужно уплачивать по месту нахождения филиала (Письмо Минфина России от 29.06.2006 N 03-05-01-04/194). Если же работник в течение месяца работает в нескольких филиалах (обособленных подразделениях) организации, то НДФЛ с его доходов должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого подразделения. Причем с учетом времени, отработанного данным работником в каждом подразделении (Письмо Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-06-01/16). Если обособленное подразделение зарегистрировано в середине месяца, то НДФЛ уплачивается в бюджет по месту учета обособленного подразделения пропорционально доле дохода, начисленного за время работы в таком подразделении (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2007 N 28-11/124267).

В целом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ возлагается на головную организацию. Чтобы обособленное подразделение самостоятельно удерживало и перечисляло налог, необходимо наличие у него расчетного счета и отдельного баланса. Также необходимо наличие у руководителя обособленного подразделения соответствующей доверенности, согласно которой он должен быть уполномочен представлять интересы юридического лица в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 16.07.2008 N 03-04-06-01/210). В любом случае следует помнить, что налог уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения.

В платежном поручении на перечисление налога по каждому обособленному подразделению нужно будет указать реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции того региона, в котором находится и состоит на налоговом учете филиал. Кроме того, нужно прописать код ОКАТО того муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.01.2008 N 28-11/006047).

Если же налог был ошибочно перечислен по месту нахождения головной организации, то в этом случае налоговые органы зачастую пытаются привлечь организацию к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога. Однако Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении от 23.08.2005 N 645/05 указал, что в этих ситуациях обязанность по уплате налога является исполненной, хотя и нарушен порядок перечисления НДФЛ. Поэтому привлекать организации к ответственности по ст. 123 НК РФ неправомерно. В то же время суд не освободил компанию от обязанности уплатить недоимку по налогу и пени за нарушение сроков перечисления налога, поскольку НДФЛ не поступил в бюджет того региона, где состоит на учете обособленное подразделение. По данному вопросу имеется и многочисленная арбитражная практика в пользу налогоплательщика (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.02.2008 N А56-29822/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2007 N Ф04-1018/2007(31941-А67-19), ФАС Московского округа от 26.10.2006, 27.10.2006 N КА-А41/10532-06). В случае возникновения спора с налоговыми органами можно порекомендовать обжаловать решение налоговиков в вышестоящем налоговом органе, представив, в виде аргументации своей точки зрения, положительную арбитражную практику, сложившуюся в Вашем регионе.
Что-то то так пишут, то так. Подстрахуйтесь, позвоните в свою налоговую. Завтра позвоню в свою. Меня тоже этот вопрос заинтересовал