НДФЛ с суммы арендной платы

[Veselenochka]

Сообщение от соннн

Здравствуйте! У нас УСН доходы-расходы. В аренду у физ лица взяли офис, платим арендную плату, и с этой суммы перечисляем в бюджет НДФЛ. Подскажите, сумма НДФЛ принимается в расходы в налоговом учете, или только одна сумма арендной платы?

возвращаясь к первому вопросу:

Отражение расходов на аренду в учете арендатора

В вопросе о том, имеет ли право арендатор (находящийся на общей системе налогообложения) учесть в расходах платежи за аренду недвижимого имущества, проблем с налоговым органом быть не должно. НК РФ позволяет принять на расходы платежи за аренду имущества. При этом неважно, у кого арендуется недвижимость: у физического или юридического лица.
В налоговом учете расходы на выплату арендной платы физическому лицу признаются:
- при общей системе налогообложения - в составе прочих расходов согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ;
- при упрощенной системе налогообложения - на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Однако, по мнению Минфина, организация, находящаяся на упрощенной системе налогообложения, вправе учесть в расходах только сумму арендной платы за минусом НДФЛ.
Минфин в Письме от 12.05.2008 N 03-11-04/2/84 разъясняет, что на основании ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Уплата суммы НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. Поэтому суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов в виде арендной платы, не могут включаться в состав расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей УСНО (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Весьма странное утверждение, поскольку ранее Минфин в Письме от 12.07.2007 N 03-11-04/2/176 признал НДФЛ, удержанный с зарплаты сотрудников, составной частью расходов на оплату труда. Также в Письме УМНС России по г. Москве от 18.09.2003 N 21-09/51398 налоговый орган признал правомерность включения в состав расходов удержанного НДФЛ, поскольку НДФЛ является составной частью расходов на оплату труда.
Аналогично НДФЛ с сумм арендной платы можно назвать составной частью арендных платежей - по сути, так оно и есть.
В подтверждение своей новой позиции Минфин привел только пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ("суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой (26.2)"), в соответствии с которым нельзя учесть в расходах в целях расчета "упрощенного" налога удержанный у физического лица НДФЛ. С этим выводом (по указанному основанию) спорить почти бесполезно, однако для налогоплательщика он был неполным. Минфин не дал четкого ответа на вопрос, на каком основании сумма удержанного НДФЛ не является составной частью арендных платежей, хотя налогоплательщик об этом спрашивал.
По какой-то непонятной логике Минфин считает арендные платежи состоящими из двух частей - "непосредственно" арендные платежи и удержанный НДФЛ. Однако подобное утверждение лишено всякого экономического смысла.
Ранее в Письме Минфина России от 10.02.2004 N 04-04-06/21 было дано разъяснение по поводу включения в расходы для арендатора, находящегося на общей системе налогообложения, всей суммы арендной платы - и в нем ни слова не было сказано о том, что в расходы в качестве арендных платежей нужно включать сумму арендной платы за минусом НДФЛ по одному основанию, а удержанный НДФЛ - по другому основанию. Из указанного Письма следует, что сумма арендных платежей (вместе с удержанным НДФЛ) учитывается по одному основанию - как арендные платежи.
Однако почему для арендаторов, находящихся на общей системе налогообложения, НДФЛ считается составной частью арендных платежей, а для арендаторов на упрощенной системе - не считается, остается загадкой.
По мнению автора, указанную сумму НДФЛ можно учесть в составе арендных платежей (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 - для упрощенной системы налогообложения).
Судебной практики по данному вопросу нет.
Арендаторам на упрощенной системе налогообложения, принявшим решение включать в расходы всю сумму арендной платы (с учетом удержанного НДФЛ), нужно быть готовым к возможным судебным разбирательствам с налоговым органом. Вместе с тем у арендатора есть неплохие шансы доказать свою правоту в суде.


и еще мнение:

"Упрощенка", 2009, N 1

Вопрос: Фирма, применяющая "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы", арендует помещение под склад у физического лица. Арендная плата перечисляется за месяц вперед до 25-го числа текущего месяца после удержания НДФЛ и уплаты в бюджет. Подскажите, пожалуйста, как учесть затраты на аренду, когда и в какой сумме (с НДФЛ или без него).

Ответ: Организации на упрощенной системе с объектом налогообложения "доходы минус расходы" вправе относить на расходы арендные платежи согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Применение спецрежима не освобождает от обязанностей налоговых агентов, поэтому, перечисляя арендную плату физическому лицу, необходимо удерживать из нее НДФЛ и направлять в бюджет. Значит, вы все делаете верно. Так как НДФЛ в вашем случае является частью арендной платы, сумму перечисленного налога вы также можете учесть в расходах согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Теперь вопрос о том, когда подобные расходы могут быть отражены. В налоговую базу включают только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для учета арендных затрат дополнительных условий нет. Но вы платите авансом, а при упрощенной системе отражаются только произведенные расходы, то есть услуги должны быть оказаны, работы выполнены, товары или материалы оприходованы. Следовательно, арендную плату вместе с НДФЛ вы можете учесть только в том месяце, за который она перечислена.

Подписано в печать
18.12.2008