Хочу освоить ОСНО

[LiGro]

Louisa,
Письмо Министерства финансов РФ от 30.07.2008 № 03-11-04/2/116 «О переходе с УСН на общую систему налогообложения»

При смене одного режима налогообложения на другой всегда возникает масса вопросов. В комментируемом письме финансисты рассмотрели ситуацию, в которой работы или услуги были оплачены в период применения упрощенной системы налогообложения, а выполнены при переходе на обычный режим с использованием метода начислений.

Налог на прибыль
Специалисты Минфина России отметили, что если с уплаченной по договору суммы был исчислен и выплачен в бюджет единый налог по упрощенной системе налогообложения, при выполнении уже оплаченных работ или услуг в период применения общего режима налогообложения указанные доходы для целей налога на прибыль организаций не учитываются.

Такой вывод следует из положений пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. В указанной норме налогового законодательства установлено, что организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

Налог на добавленную стоимость
Больше всего вопросов при смене упрощенной системы налогообложения на общий режим вызывает исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. По мнению финансистов, если оплата товаров (работ, услуг) произошла в период применения упрощенной системы налогообложения, а отгрузка указанных товаров или выполнение работ происходит при нахождении на общем режиме налогообложения, то в таком случае возникает обязанность начисления и уплаты НДС.

Начислить налог на добавленную стоимость в данном случае можно двумя способами:

увеличить первоначальную сумму договора на сумму НДС (при согласовании данного вопроса с покупателем или заказчиком);
выделить налог на добавленную стоимость, не меняя заранее оговоренной с заказчиком цены.
Также специалисты финансового министерства отметили, что в соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ уплаченные в данном случае суммы НДС можно принять к вычету.

Однако разъяснения Министерства финансов РФ, как правило, не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативным правовым актом. Следовательно, налогоплательщику предоставляется право самому принимать решение по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость в сложившейся ситуации. При этом следует учитывать, что при вашем несогласии с точкой зрения специалистов налоговых органов спорный вопрос придется решать в суде. В этой связи отметим, что судебная практика по данному вопросу отсутствует.

Обратите внимание: в противоположной ситуации, то есть когда работы выполнены в ходе применения «упрощенки», а оплата произведена уже в период применения общего режима налогообложения, налог на добавленную стоимость платить не надо. Данный вывод следует из положений пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 11.05.2005 № 03-04-11/103, от 23.10.2006 № 03-11-05/237, а также постановлениями ФАС Волго-Вятского Округа от 22.11.2005 № А43-18114/2005-37-219, ФАС Западно-Сибирского Округа от 20.09.2006 № Ф04-6187/2006(26658-А27-14).

Эксперт «НА»
Е.Н. Зыбина