В учете казенных учреждений:

Таинственная Незнакомка · 03.08.2015, 09:50

Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении
Наталия Гусева
директор Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.
Ольга Цибизова
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Бухучет
В бухучете расчеты по НДС отражайте на счете 0.303.04.000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (п. 259 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок начисления НДС в бухучете зависит от того, по каким именно операциям начисляется налог:
-по реализации (безвозмездной передаче);
-по авансам, полученным в счет предстоящих поставок;
-по товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд;
-по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления;
-по операциям, НДС по которым учреждение начисляет как налоговый агент;
-по неподтвержденному экспорту;
-по импорту.
Порядок отражения в бухучете расчетов по НДС зависит от типа учреждения и от того, по каким именно операциям начисляется налог.

В учете казенных учреждений:

В учете казенных учреждений:
Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не является объектом обложения НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Вместе с тем, если учреждение реализует материальные ценности (с разрешения собственника), оно должно начислить и уплатить НДС. Расчеты по НДС включают в себя:

начисление НДС;
отражение входного налога;
принятие НДС к вычету;
восстановление налога;
уплату НДС.
Расходы на уплату налогов (в т. ч. НДС) отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Исключение – перечисление НДС при выполнении обязанностей налогового агента. В этом случае расходы отражайте по той статье (подстатье) КОСГУ, по которой у учреждения возникли расходные обязательства.

В бюджетном учете начисление НДС (в случаях, когда у учреждения возникает такая обязанность, например, при реализации основных средств) отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.401.20.290 Кредит КРБ.1.303.04.730
– начислен НДС при реализации товаров (имущественных прав, нефинансовых активов), при безвозмездной передаче товаров.

Если учреждение выполняет обязанности налогового агента по НДС (например, при аренде госимущества), сделайте проводку:

Дебет КРБ.1.302.24.830 (КРБ.1.302.26.830, КРБ.1.302.25.830...) Кредит КРБ.1.303.04.730
– начислен НДС по операциям налогового агента, подлежащий перечислению в бюджет.

Если в счет предстоящих поставок учреждение-продавец получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Начисление НДС с полученной суммы предоплаты оформите записью:

Дебет КРБ.1.210.11.560 Кредит КРБ.1.303.04.730
– начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок.

При отгрузке товаров в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю продавец принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. 8 и 5 ст. 171 НК РФ):

Дебет КРБ.1.303.04.830 Кредит КРБ.1.210.11.660
– принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.

Такой порядок установлен пунктами 102, 104 Инструкции № 162н. Применение счета 210.11 связано с изменениями в порядке бухучета.

Входной НДС отражайте на счете 0.210.12.000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», если приобретенные товары (работы, услуги) будут использоваться в рамках деятельности, облагаемой НДС (непосредственно связаны с операциями по реализации, безвозмездной передачи материальных ценностей) (п. 224 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В противном случае налог включите в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг).

Обратите внимание, что применение счета 210.12 (вместо счета 210.01) связано с изменениями в порядке бухучета.

В учете входной НДС отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.210.12.560 Кредит КРБ.1.302.26.730 (КРБ.1.208.22.660...)
– отражена сумма налога, предъявленная поставщиком (подрядчиком) по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам).

Принятие к вычету сумм входного НДС отражайте проводкой:

Дебет КРБ.1.303.04.830 Кредит КРБ.1.210.12.660
– принят к вычету НДС.

Списание сумм входного НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) оформите записью:

Дебет КРБ.1.106.34.340 (КРБ.1.401.20.200...) Кредит КРБ.1.210.12.660
– списан входной НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг).

Восстановление НДС отразите следующими проводками:

Дебет КРБ.1.210.12.560 Кредит КРБ.1.303.04.730
– восстановлен входной НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет КРБ.1.401.20.222 (КРБ.1.401.20.226...) Кредит КРБ.1.210.12.660
– списана восстановленная сумма НДС.

Такой порядок следует из положений пунктов 88, 121 Инструкции № 162н.

Перечисление НДС в бюджет отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.303.04.830 Кредит КРБ.1.304.05.290
– уплачен НДС, начисленный при выполнении собственных операций;

Дебет КРБ.1.303.04.830 Кредит КРБ.1.304.05.224 (225, 226...)
– уплачен НДС, начисленный при выполнении обязанностей налогового агента.

Такой порядок установлен пунктом 111 Инструкции № 162н.

[свернуть]

В учете бюджетных учреждений:

В учете бюджетных учреждений:
Расчеты по НДС включают в себя:

начисление НДС;
отражение входного налога;
принятие НДС к вычету;
восстановление налога;
уплату НДС;
возмещение налога.
Начисление НДС по операциям, признаваемым объектами обложения НДС, отражайте проводкой:

Дебет 2.401.10.130 (2.401.10.172, 2.401.10.120, 2.401.10.180) Кредит 2.303.04.730
– начислен НДС по операциям, признаваемым объектами обложения НДС (например, при выполнении работ (оказании услуг), реализации нефинансовых активов, сдаче имущества в аренду).

Обратите внимание! НДС независимо от объекта обложения перечисляется в бюджет по статье КОСГУ 130 либо 180. Данное требование относится к платежам, а не к начислениям. Поэтому учреждение может начислять НДС по разным КОСГУ (в зависимости от операции), а оплачивать должно по единому коду КОСГУ (например, по 130-му). Однако, чтобы не было путаницы, лучше начислять и уплачивать НДС по единому коду КОСГУ. В связи с отсутствием официальных разъяснений по данному вопросу порядок отражения НДС целесообразно согласовать с учредителем и закрепить в учетной политике учреждения.

Внимание: если на лицевом счете учреждения недостаточно средств для уплаты НДС по статьям КОСГУ 130 и 180, учреждение может заплатить НДС за счет общего остатка средств на лицевом счете. Например, если учреждение получает только доходы от сдачи имущества в аренду – по статье КОСГУ 120.
Однако в учете и отчетности перечисление НДС в любом случае отражайте в уменьшение доходов по статьям КОСГУ 130 или 180. При этом причины отражения минусовых показателей по этим статьям в отчетности нужно разъяснить в пояснительной записке (ф. 0503760). Такую позицию высказывают специалисты Казначейства России в частных разъяснениях.

Если учреждение выполняет обязанности налогового агента по НДС (например, при аренде госимущества), сделайте проводку:

Дебет 0.302.24.830 (0.302.26.830, 0.302.25.830...) Кредит 0.303.04.730
– начислен НДС по операциям налогового агента, подлежащий перечислению в бюджет.

Обратите внимание, что применение в нижеперечисленных операциях счетов 210.11 и 210.12 (вместо счета 210.01) связано с изменениями в порядке бухучета.

Начисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления отразите проводкой:

Дебет 0.210.12.560 Кредит 0.303.04.730
– начислен НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Если в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Начисление НДС с полученной суммы предоплаты оформите записью:

Дебет 0.210.11.560 Кредит 0.303.04.730
– начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. 8 и 5 ст. 171 НК РФ):

Дебет 0.303.04.830 Кредит 0.210.11.660
– принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.

Такой порядок установлен пунктами 112–113, 129, 131, 151 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10, 302.00, 303.00, 401.10).

Входной НДС отражайте на счете 0.210.12.000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) будут использоваться в рамках деятельности, облагаемой НДС (п. 224 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В противном случае налог включите в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг). В учете входной НДС отразите проводкой:

Дебет 0.210.12.560 Кредит 0.302.21.730 (0.208.22.660...)
– отражена сумма налога, предъявленная поставщиком (подрядчиком) по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам).

Такой порядок установлен пунктом 112 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 208.00, 210.10, 302.00).

Принятие к вычету сумм входного НДС отражайте проводкой:

Дебет 0.303.04.830 Кредит 0.210.12.660
– принят к вычету НДС.

Списание сумм входного НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов, работ, услуг (в части стоимости готовой продукции, работ, услуг) оформите записью:

Дебет 0.109.60.221 (0.109.60.225…) Кредит 0.210.12.660
– списан входной НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг).

Такой порядок установлен пунктами 113, 153 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 109.00, 210.10, 303.00, 401.20).

Восстановление НДС отразите следующими проводками:

Дебет 0.210.12.560 Кредит 0.303.04.730
– восстановлен входной НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 0.401.20.222 (0.401.20.226...) Кредит 0.210.12.660
– списана восстановленная сумма НДС.

Такой порядок следует из положений пунктов 112, 153 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10, 303.00, 401.20).

Исключение из этого порядка предусмотрено только при восстановлении НДС с авансов выданных.

Перечисление НДС в бюджет отражайте следующим образом:

НДС, начисленный при выполнении собственных операций, – уменьшение доходов по статьям КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг» или 180 «Прочие доходы» (в соответствии с решением, принятым в рамках формирования учетной политики) (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). При этом, если на лицевом счете недостаточно средств для уплаты НДС по указанным статьям КОСГУ, возможно перечисление с других статей;
НДС, начисленный при выполнении обязанностей налогового агента, – по статье (подстатье) КОСГУ, по которой у учреждения возникли расходные обязательства. Например, при выполнении обязанностей налогового агента при аренде госимущества по подстатье КОСГУ 224 «Арендная плата за пользование имуществом».
В бухучете перечисление НДС в бюджет отразите проводкой:

Дебет 0.303.04.830 Кредит 0.201.11.610
– уплачен НДС;

Уменьшение забалансового счета 17 (по соответствующему коду КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета учреждения (при перечислении НДС в уменьшение доходных статей КОСГУ);

Увеличение забалансового счета 18 (по соответствующему коду КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета учреждения (при перечислении НДС по операциям налогового агента).

Такой порядок установлен пунктом 133 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10, 303.00, забалансовые счета 17, 18).

В случае возмещения НДС из бюджета (в зависимости от того, зачислены деньги на счет или зачтены в счет платежей по другим налогам) сделайте проводки:

Дебет 0.201.11.510 Кредит 0.303.04.730
– возвращены на счет учреждения суммы НДС к возмещению;

Увеличение забалансового счета 17 (по соответствующему коду КОСГУ)
– отражено поступление средств на счет учреждения;

Дебет 0.303.03.830 (0.303.05.830) Кредит 0.303.04.730
– зачтены суммы НДС к возмещению в счет платежей учреждения по другим налогам.

Следует отметить, что в Инструкции № 174н корреспонденция счетов 303.03 (303.05) и 303.04 не приведена. Поэтому согласуйте ее:

с финансовым органом (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя);
с Казначейством России.
Такой порядок следует из пунктов 4, 131–133 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10, 303.00, забалансовый счет 17).

[свернуть]

В учете автономных учреждений:

В учете автономных учреждений:
Расчеты по НДС включают в себя:

начисление НДС;
отражение входного налога;
принятие НДС к вычету;
восстановление налога;
уплату НДС;
возмещение налога.
При оформлении проводок в 24–26-ом разрядах номера счета указывайте код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности (п. 3 Инструкции № 183н).

Начисление НДС по операциям, признаваемым объектами обложения НДС, отражайте проводкой:

Дебет 2.401.10.130 (2.401.10.172, 2.401.10.120, 2.401.10.180) Кредит 2.303.04.000
– начислен НДС по операциям, признаваемым объектами обложения НДС (например, при выполнении работ (оказании услуг), реализации нефинансовых активов, сдаче имущества в аренду).

Обратите внимание! НДС независимо от объекта обложения перечисляется в бюджет по статье КОСГУ 130 либо 180. Данное требование относится к платежам, а не к начислениям. Поэтому учреждение может начислять НДС по разным КОСГУ (в зависимости от операции), а оплачивать по единому коду КОСГУ (например, по 130-му). Однако, чтобы не было путаницы, лучше начислять и уплачивать НДС по единому коду КОСГУ. В связи с отсутствием официальных разъяснений по данному вопросу порядок отражения НДС целесообразно согласовать с учредителем и закрепить в учетной политике учреждения.

Внимание: если на лицевом счете учреждения недостаточно средств для уплаты НДС по статьям КОСГУ 130 и 180, учреждение может заплатить НДС за счет общего остатка средств на лицевом счете. Например, если учреждение получает только доходы от сдачи имущества в аренду – по статье КОСГУ 120.
Однако в учете и отчетности перечисление НДС в любом случае отражайте в уменьшение дохода по статьям КОСГУ 130 или 180. При этом причины отражения минусовых показателей по этим статьям в отчетности нужно разъяснить в пояснительной записке (ф. 0503760). Такую позицию высказывают специалисты Казначейства России в частных разъяснениях.

Если учреждение выполняет обязанности налогового агента по НДС (например, при аренде госимущества), сделайте проводку:

Дебет 0.302.24.000 (0.302.26.000, 0.302.25.000...) Кредит 0.303.04.000
– начислен НДС по операциям налогового агента, подлежащий перечислению в бюджет.

Обратите внимание, что применение в нижеперечисленных операциях счетов 210.11 и 210.12 (вместо счета 210.01) связано с изменениями в порядке бухучета.

Начисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления отразите проводкой:

Дебет 0.210.12.000 Кредит 0.303.04.000
– начислен НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Если в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Начисление НДС с полученной суммы предоплаты оформите записью:

Дебет 0.210.11.000 Кредит 0.303.04.000
– начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. 8 и 5 ст. 171 НК РФ):

Дебет 0.303.04.000 Кредит 0.210.11.000
– принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.

Такой порядок установлен пунктами 115, 159, 179 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10, 302.00, 303.00, 401.10).

Входной НДС отражайте на счете 0.210.12.000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) будут использоваться в рамках деятельности, облагаемой НДС (п. 224 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В противном случае налог включите в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг). В учете входной НДС отразите проводкой:

Дебет 0.210.12.000 Кредит 0.302.21.000 (0.208.22.000...)
– отражена сумма налога, предъявленная поставщиком (подрядчиком) по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам).

Такой порядок установлен пунктом 115 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 208.00, 210.10, 302.00).

Принятие к вычету сумм входного НДС отражайте проводкой:

Дебет 0.303.04.000 Кредит 0.210.12.000
– принят к вычету НДС.

Списание сумм входного НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов, работ, услуг (в части стоимости готовой продукции, работ, услуг) оформите записью:

Дебет 0.109.60.221 (0.109.60.225…) Кредит 0.210.12.000
– списан входной НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг).

Такой порядок установлен пунктами 116, 181 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 109.00, 210.10, 303.00, 401.20).

Восстановление НДС отразите следующими проводками:

Дебет 0.210.12.000 Кредит 0.303.04.000
– восстановлен входной НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 0.401.20.222 (0.401.20.226...) Кредит 0.210.12.000
– списана восстановленная сумма НДС.

Такой порядок следует из положений пунктов 115, 181 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10, 303.00, 401.20).

Исключение из этого порядка предусмотрено только при восстановлении НДС с авансов выданных.

Перечисление НДС в бюджет отражайте следующим образом:

НДС, начисленный при выполнении собственных операций, – в уменьшение доходов по статьям КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг» или 180 «Прочие доходы» (в соответствии с решением, принятым в рамках формирования учетной политики) (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). При этом, если на лицевом счете недостаточно средств для уплаты НДС по указанным статьям КОСГУ, возможно перечисление с других статей;
НДС, начисленный при выполнении обязанностей налогового агента, – по статье (подстатье) КОСГУ, по которой у учреждения возникли расходные обязательства (например, при выполнении обязанностей налогового агента при аренде госимущества по подстатье КОСГУ 224 «Арендная плата за пользование имуществом»).
В бухучете перечисление НДС в бюджет отразите проводкой:

Дебет 0.303.04.000 Кредит 0.201.11.000 (0.201.21.000)
– уплачен НДС;

Уменьшение забалансового счета 17 (по соответствующему коду поступлений)
– отражено выбытие средств со счета учреждения (при перечислении НДС в уменьшение доходных кодов);

Увеличение забалансового счета 18 (по соответствующему коду выбытий)
– отражено выбытие средств со счета учреждения (при перечислении НДС по операциям налогового агента).

Такой порядок установлен пунктами 3, 78, 161, 179 Инструкции 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10, 303.00, забалансовые счета 17, 18).

В случае возмещения НДС из бюджета (в зависимости от того, зачислены деньги на счет или зачтены в счет платежей по другим налогам) сделайте проводки:

Дебет 0.201.11.000 (0.201.21.000) Кредит 0.303.04.000
– возвращены на счет учреждения суммы НДС к возмещению;

Увеличение забалансового счета 17 (по соответствующему коду поступлений)
– отражено поступление средств на счет учреждения;

Дебет 0.303.03.000 (0.303.05.000) Кредит 0.303.04.000
– зачтены суммы НДС к возмещению в счет платежей учреждения по другим налогам.

Следует отметить, что в Инструкции № 183н корреспонденция счетов 303.03 (303.05) и 303.04 не приведена. Поэтому согласуйте ее с финансовым органом (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя).

Такой порядок следует из пунктов 5, 159–161 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10, 303.00, забалансовый счет 17).

[свернуть]

Ситуация: как покупателю (заказчику) – бюджетному или автономному учреждению отразить в бухучете сумму входного НДС, предъявленного поставщиком (исполнителем) при перечислении аванса (частичной оплаты)

Ситуация: как покупателю (заказчику) – бюджетному или автономному учреждению отразить в бухучете сумму входного НДС, предъявленного поставщиком (исполнителем) при перечислении аванса (частичной оплаты)
Отражайте НДС на счете 0.210.12.000 в общем порядке или на отдельном аналитическом счете (субконто), например, «Расчеты по НДС с авансов выданных». При этом обратите внимание, что применение счета 210.12 связано с изменениями в порядке бухучета.

Если договором предусмотрена предварительная оплата (полная или частичная) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), после получения аванса продавец (исполнитель) обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру на поступившую сумму. Сделать это он должен в течение пяти календарных дней после получения предоплаты. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

На основании этого счета-фактуры при соблюдении всех дополнительных условий покупатель (заказчик) вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную в составе аванса (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

В дальнейшем при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) продавец (исполнитель) заново выставляет счет-фактуру – на всю сумму сделки. Покупатель (заказчик) принимает к вычету сумму входного НДС, указанную в этом счете-фактуре. При этом он должен восстановить налог, принятый к вычету с предоплаты. Восстановить НДС нужно и в том случае, когда договор, в оплату которого был перечислен аванс, расторгается. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Порядок отражения в бухучете сумм входного НДС, предъявленного поставщиком (исполнителем) при перечислении аванса (частичной оплаты), зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

В учете бюджетных учреждений:
При поступлении счета-фактуры от продавца (исполнителя) покупателю (заказчику) сделайте запись:

Дебет 0.303.04.830 Кредит 0.210.12.660 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

Восстановление НДС, принятого к вычету с выданного аванса, отразите проводками:

Дебет 0.210.12.560 Кредит 0.302.34.730 (0.302.31.730, 0.302.26.730…)
– учтен НДС по оприходованным товарам (работам, услугам);

Дебет 0.210.12.660 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 0.303.04.730
– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса;

Дебет 0.303.04.830 Кредит 0.210.12.660
– принят к вычету НДС по оприходованным товарам (работам, услугам).

Такой порядок следует из пунктов 112, 113, 131, 133 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10, 303.00).

Пример отражения в бухучете покупателя входного НДС. Договором поставки предусмотрена частичная предоплата товара
Между бюджетным учреждением «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключен договор поставки материальных запасов. «Альфа» приобретает материальные запасы для использования в платной деятельности, облагаемой НДС.

Пример отражения в бухучете покупателя входного НДС. Договором поставки предусмотрена частичная предоплата товара
Между бюджетным учреждением «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключен договор поставки материальных запасов. «Альфа» приобретает материальные запасы для использования в платной деятельности, облагаемой НДС.

Согласно договору «Гермес» отгружает материальные запасы «Альфе» на условиях их частичной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). В апреле «Альфа» оприходовала материальные запасы, поставленные «Гермесом». Стоимость материальных запасов по договору составила 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.).

В учете покупателя сделаны следующие записи.

В марте:

На момент перечисления предоплаты:

Дебет 2.206.34.560 Кредит 2.201.11.610
– 59 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки материальных запасов;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 340)
– 59 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.12.660 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 9000 руб. – принят к вычету НДС, перечисленный поставщику в составе аванса.

В апреле:

Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.302.34.730
– 200 000 руб. – оприходованы материальные запасы;

Дебет 2.210.12.560 Кредит 2.302.34.730
– 36 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материальным запасам;

Дебет 2.210.12.560 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 2.303.04.730
– 9000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.12.660
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материальным запасам;

Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.206.34.660
– 59 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику;

Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.201.11.610
– 177 000 руб. (236 000 руб. – 59 000 руб.) – погашена задолженность перед поставщиком;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 340)
– 177 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

[свернуть]

Пример отражения в бухучете покупателя входного НДС. Договором поставки предусмотрена полная предоплата товара. После перечисления аванса договор расторгается

Пример отражения в бухучете покупателя входного НДС. Договором поставки предусмотрена полная предоплата товара. После перечисления аванса договор расторгается
Между бюджетным учреждением «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключен договор поставки материальных запасов. «Альфа» приобретает материальные запасы для использования в платной деятельности облагаемой НДС.

Согласно договору «Гермес» отгружает материальные запасы «Альфе» на условиях их полной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). «Гермес» не отгрузил материальные запасы в установленные сроки. В мае договор расторгается (в связи с несоблюдением его условий поставщиком). «Гермес» возвращает покупателю аванс.

В учете покупателя сделаны следующие записи.

В марте:

На момент перечисления предоплаты:

Дебет 2.206.34.560 Кредит 2.201.11.610
– 59 000 руб. – перечислена полная предоплата в счет предстоящей поставки материальных запасов;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 340)
– 59 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.12.660 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 9000 руб. – принят к вычету НДС, перечисленный поставщику в составе аванса.

В мае:

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.206.34.660
– 59 000 руб. – возвращен аванс поставщиком;

Уменьшение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 340)
– 59 000 руб. – отражено восстановление кассового расхода;

Дебет 2.210.12.560 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 2.303.04.730
– 9000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

[свернуть]

В учете автономных учреждений:

В учете автономных учреждений:
При поступлении счета-фактуры от продавца (исполнителя) покупателю (заказчику) сделайте запись:

Дебет 0.303.04.000 Кредит 0.210.12.000 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

Восстановление НДС, принятого к вычету с выданного аванса, отразите проводками:

Дебет 0.210.12.000 Кредит 0.302.34.000 (0.302.31.000, 0.302.26.000…)
– учтен НДС по оприходованным товарам (работам, услугам);

Дебет 0.210.12.000 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 0.303.04.000
– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса;

Дебет 0.303.04.000 Кредит 0.210.12.000
– принят к вычету НДС по оприходованным товарам (работам, услугам).

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок следует из пунктов 3, 115–116, 159 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10, 303.00).

Пример отражения в бухучете покупателя автономного учреждения входного НДС. Договором поставки предусмотрена частичная предоплата товара

Пример отражения в бухучете покупателя автономного учреждения входного НДС. Договором поставки предусмотрена частичная предоплата товара
Между автономным учреждением «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключен договор поставки материальных запасов. «Альфа» приобретает материальные запасы для использования в платной деятельности, облагаемой НДС.

Согласно договору «Гермес» отгружает материальные запасы «Альфе» на условиях их частичной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). В апреле «Альфа» оприходовала материальные запасы, поставленные «Гермесом». Стоимость материальных запасов по договору составила 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.).

В учете покупателя сделаны следующие записи.

В марте:

На момент перечисления предоплаты:

Дебет 2.206.34.000 Кредит 2.201.11.000
– 59 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки материальных запасов;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 340)
– 59 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 2.303.04.000 Кредит 2.210.12.000 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 9000 руб. – принят к вычету НДС, перечисленный поставщику в составе аванса.

В апреле:

Дебет 2.105.36.000 Кредит 2.302.34.000
– 200 000 руб. – оприходованы материальные запасы;

Дебет 2.210.12.000 Кредит 2.302.34.000
– 36 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материальным запасам;

Дебет 2.210.12.000 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 2.303.04.000
– 9000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 2.303.04.000 Кредит 2.210.12.000
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материальным запасам;

Дебет 2.302.34.000 Кредит 2.206.34.000
– 59 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику;

Дебет 2.302.34.000 Кредит 2.201.11.000
– 177 000 руб. (236 000 руб. – 59 000 руб.) – погашена задолженность перед поставщиком;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 340)
– 177 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

[свернуть]

Пример отражения в бухучете покупателя автономного учреждения входного НДС. Договором поставки предусмотрена полная предоплата товара. После перечисления аванса договор расторгается

Пример отражения в бухучете покупателя автономного учреждения входного НДС. Договором поставки предусмотрена полная предоплата товара. После перечисления аванса договор расторгается
Между автономным учреждением «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключен договор поставки материальных запасов. «Альфа» приобретает материальные запасы для использования в платной деятельности, облагаемой НДС.

Согласно договору «Гермес» отгружает материальные запасы «Альфе» на условиях их полной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). «Гермес» не отгрузил материальные запасы в установленные сроки. В мае договор расторгается (в связи с несоблюдением его условий поставщиком). «Гермес» возвращает покупателю аванс.

В учете покупателя сделаны следующие записи.

В марте:

На момент перечисления предоплаты:

Дебет 2.206.34.000 Кредит 2.201.11.000
– 59 000 руб. – перечислена полная предоплата в счет предстоящей поставки материальных запасов;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 340)
– 59 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 2.303.04.000 Кредит 2.210.12.000 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 9000 руб. – принят к вычету НДС, перечисленный поставщику в составе аванса.

В мае:

Дебет 2.201.11.000 Кредит 2.206.34.000
– 59 000 руб. – возвращен аванс поставщиком;

Уменьшение забалансового счета 18 (по коду выбытий 340)
– 59 000 руб. – отражено восстановление кассового расхода;

Дебет 2.210.12.000 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 2.303.04.000
– 9000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

[свернуть]

ОСНО
При расчете налога на прибыль суммы НДС, предъявленные покупателям при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не учитывайте (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Входной НДС на расчет налога на прибыль также не повлияет. Это связано с тем, что суммы входного налога, предъявленные российскими организациями, принимаются к вычету (п. 1 ст. 171 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. В некоторых случаях входные суммы налога нужно включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). В таком случае сумма НДС войдет в состав расходов при отражении в налоговом учете стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). О возможности включения в состав расходов суммы НДС (его аналога), уплаченной иностранным контрагентам, см. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль суммы НДС (его аналога), которые учреждение как российская организация обязано уплачивать на территории иностранных государств

Восстановленные суммы НДС при расчете налога на прибыль учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Из этого правила есть исключения. При расчете налога на прибыль не учитывайте суммы налога, восстановленные в следующих случаях:
-при передаче имущества, имущественных прав в уставный капитал другой организации. Это связано с тем, что принимающая организация восстановленный входной НДС принимает к вычету (абз. 3 подп. 1 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 270 НК РФ);
-при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав), в счет которых ранее был перечислен аванс (частичная оплата), или при возврате аванса (частичной оплаты), перечисленного ранее в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это связано с тем, что при возврате авансов (частичной оплаты) учреждение не несет расходов (ст. 252 НК РФ), а при поставке в счет аванса (частичной оплаты) сумма НДС будет принята к вычету (ст. 171, п. 1, 9 ст. 172 НК РФ).

Ситуация: можно ли бюджетному (автономному) учреждению учесть при расчете налога на прибыль сумму входного НДС, которую нельзя принять к вычету или включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав)

Ситуация: можно ли бюджетному (автономному) учреждению учесть при расчете налога на прибыль сумму входного НДС, которую нельзя принять к вычету или включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав)
Нет, нельзя.

В пункте 1 статьи 170 Налогового кодекса РФ сказано, что входной НДС не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Исключением из этого правила является входной налог, учтенный в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Включить НДС в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) можно, если выполняются требования пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Когда входной НДС нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг).

Если выполняются требования статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ, входной НДС можно принять к вычету.

В остальных случаях (если налог нельзя принять к вычету и включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) входной НДС списывайте в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Например, поступайте так при отсутствии счетов-фактур, без которых входной НДС к вычету не принимается (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Порядок отражения в бухучете операций, связанных со списанием входного НДС, который нельзя принять к вычету или учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

В учете бюджетных учреждений:
Списание входного НДС, который нельзя принять к вычету или учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), отразите проводкой:

Дебет 0.401.20.221 (0.401.20.222, 0.401.20.223...) Кредит 0.210.12.660
– списан НДС за счет собственных средств учреждения.

Такой порядок установлен пунктом 153 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плену счетов № 157н (счета 210.10, 401.20). Применение счета 210.12 связано с изменениями в порядке бухучета.

[свернуть]

В учете автономных учреждений:

В учете автономных учреждений:
Списание входного НДС, который нельзя принять к вычету или учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), отразите проводкой:

Дебет 0.401.20.221 (0.401.20.222, 0.401.20.223...) Кредит 0.210.12.000
– списан НДС за счет собственных средств учреждения.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 181 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10, 401.20). Применение счета 210.12 связано с изменениями в порядке бухучета.

[свернуть]

ЕНВД
В некоторых случаях учреждения, применяющие ЕНВД, должны платить НДС (например, если учреждение ошибочно выделило сумму налога в счете-фактуре). Однако на расчет ЕНВД начисление и уплата НДС не повлияет (ст. 346.26 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД
Если учреждение совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то организуйте раздельный учет доходов и входных сумм НДС (п. 4 ст. 170, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Суммы НДС, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, при расчете суммы ЕНВД не учитывайте. Суммы НДС, относящиеся к деятельности на общей системе налогообложения, учитывайте в порядке, предусмотренном для учреждений, применяющих общую систему налогообложения.

Автономное учреждение на УСН
По общему правилу автономные учреждения на упрощенке НДС не уплачивают (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Входной НДС, уплаченный поставщикам, к вычету не принимается (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Сумму налога автономным учреждениям на упрощенке разрешается учитывать при расчете единого налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Вместе с тем, автономные учреждения на упрощенке должны платить НДС:
-при импорте (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
-если покупателю выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть сумму НДС при расчете единого налога. Автономное учреждение, применяющее упрощенку, ошибочно выделило НДС в счете-фактуре. Налог был уплачен в бюджет

Ситуация: можно ли учесть сумму НДС при расчете единого налога. Автономное учреждение, применяющее упрощенку, ошибочно выделило НДС в счете-фактуре. Налог был уплачен в бюджет
Нет, нельзя.

Автономные учреждения, применяющие упрощенку, вправе учесть в расходах суммы налогов, уплаченных в соответствии с законодательством (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). От уплаты НДС автономные учреждения на упрощенке освобождены (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому в рассматриваемой ситуации включить уплаченную сумму НДС в состав расходов нельзя.

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-11-11/280.

[свернуть]