Налоговые и бухгалтерские изменения с 2017 года

[ptihka]

Компенсация расходов исполнителя облагается НДФЛ

Минфин России по-прежнему настаивает, что компенсация расходов на проезд и проживание физлица - исполнителя по гражданско-правовому договору облагается НДФЛ.

В письме Минфина России от 25.10.17 № 03-04-06/69945 чиновники по-прежнему настаивают, что компенсация проезда и проживания исполнителю по гражданско-правовому договору облагается НДФЛ. Однако оплата проезда и проживания им самим позволит гражданину немного сэкономить на налогах.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата за него организациями товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ или оказания услуг признаётся доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме и облагается НДФЛ.

Кроме того, доходы физического лица - исполнителя по гражданско-правовому договору в виде сумм возмещения заказчиком его расходов, связанных с оказанием услуг по такому договору, с учётом ст. 41 и 210 НК РФ также подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

В общем, грубо говоря, какие бы суммы исполнитель не получил от заказчика, по мнению чиновников, всё является его доходом, и всё облагается НДФЛ.

А теперь «пряник». Согласно п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведённых ими и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ или оказанием услуг, в том числе расходов, связанных с проездом и проживанием.

В отношении компенсаций ничего нового мы, конечно, не услышали — см., например, письма Минфина России от 24.02.16 № 03-04-05/10023 и от 08.08.16 № 03-04-06/46423.

«Камень преткновения» один и тот же: чиновники полагают, что проезд к месту работы и проживание там — это забота исполнителя, а вот судьи полагают, что это — забота заказчика, и если исполнителю приходится тратить на это собственные средства, то они должны быть компенсированы заказчиком. (См., например, Определение ВАС РФ от 26.03.09 № ВАС-3334/09, постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.08 № Ф0З-5362/2008 и постановление ФАС Московского округа от 26.03.13 № А40-37553/12-20-18).

Письмо Минфина России от 25.10.17 № 03-04-06/69945