Квитанция без кассового чека

[Валентина-в]

Применение ККМ в гостиничной деятельности

Статьей 1 Закона РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-I "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (далее по тексту - Закон РФ о применении ККМ) установлено, что все юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, должны производить денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации, с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ).
В соответствии с Перечнем отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденным постановлением Совмина - Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745 (в редакции постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 917), организаций при расчетах с населением могут не применять ККМ при условии выдачи ими документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам, по формам, утвержденным Минфином РФ по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК).
В письме Госналогинспекции по г.Москве от 23 января 1995 г. N 11-13/991 "Ответы на вопросы" упоминается об утверждении Минфином РФ формы бланков строгой отчетности для гостиниц. Однако не приведено ни соответствующего приказа Минфина РФ, ни образца самого документа.
Поскольку основной контингент потребителей гостиничных услуг составляют именно физические лица и документы, служащие обоснованием приема денежных средств от клиентов на практике разрабатываются гостиничными службами самостоятельно, то указанное выше требование законодательства в части применения ККМ полностью относится и к гостиницам.
При этом для вышеуказанных целей разрешено применять не все виды и модели ККМ, а только определенные в письме Госналогслужбы РФ от 5 февраля 1998 г. N ВК-6-16/84 без названия (приложение 1 "Классификатор контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации", приложение 2 "Перечень моделей контрольно-кассовых машин, включенных в Государственный реестр контрольно-кассовых машин"). Причем, такой Перечень моделей ККМ, включенных в Государственный реестр контрольно-кассовых машин постоянно изменяется и дополняется в соответствии с решениями (протоколами) ГМЭК, которые доводятся до заинтересованных лиц письмами налоговых органов.
Кроме того, в настоящее время все кассовые аппараты в обязательном порядке должны иметь также паспорт версии ККМ. Это связано с решением ГМЭК (протокол N 4/58-2000 от 11 октября 2000 г.) о запрещении применять с 1 января 2002 г. кассовые аппараты, на которых фискальная память не соответствует эталонным образцам, разработанным Лабораторией эталонных образцов (ЛЭО). Подтверждением такого соответствия и является наличие у ККМ паспорта версии. Данное обстоятельство необходимо иметь в виду всем организациям гостиничного хозяйства, приобретающим у поставщиков новые кассовые аппараты - все они должны обязательно иметь паспорт версии! В противном случае, приобретенная ККМ не будет зарегистрирована в налоговых органах (и, естественно, ее нельзя будет применять для расчетов с населением) до тех пор, пока организация не освидетельствует этот кассовый аппарат в центре технического обслуживания ККМ (ЦТО), который и выдаст на него паспорт версии.
Выбор типа и вида ККМ предприятиями гостиничного хозяйства зависит как от типа самой гостиницы, так и от спектра оказываемых ею услуг: непосредственно гостиничных, общественного питания (рестораны, бары), торговых (к примеру, розничная торговля сувенирами), транспортных (прокат автомобилей, трансфер клиентов до аэропорта и т.п.) и другие.
Из числа кассовых аппаратов, включенных в Государственный реестр ККМ, ГМЭК рекомендовано для использования гостиницами такие аппараты как компьютерный кассовый терминал СТ-95Ф, фискальный регистратор "Искра-2Ф", IPS GRS 38001 US CIIF, Samsung ER-250 RF с ПТС-250 и прочие. Однако предприятия гостиничного хозяйства могут самостоятельно выбирать состав и количество применяемых ККМ.

Документирование кассовых операций

Любая кассовая операция связана с движением денежных средств, получение и расходование которых в обязательном порядке должно быть отражено в первичных кассовых документах.
Причем, понятие "денежные расчеты с населением" совершенно не означает, что подобные расчеты совершаются (и, естественно, фиксируются с применением ККМ) только в наличной денежной форме. Расчеты с физическими лицами могут осуществляться, например, чеками, кредитными (пластиковыми) картами и т.д.
Условно все документы, связанные с кассовыми операциями, можно разделить на две группы:
1) с помощью которых осуществляется контроль за поступлением денежных средств (выручкой гостиницы);
2) непосредственно подтверждающие совершение операции и служащие основанием для бухгалтерских проводок.
К первой группе относятся в основном документы по учету кассовых операций с применением ККМ.
Основным таким документом по каждой ККМ, принадлежащей организации гостиничного хозяйства, является Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), утвержденного постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". Этим же постановлением утверждены и другие упоминаемые в настоящей статье документы, связанные с расчетами с населением с применением ККМ.
Данный журнал, кроме того, является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.
Журнал в обязательном порядке должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера организации и печатью.
Записи в журнале ежедневно ведутся кассиром (или кассиром-операционистом) в хронологическом порядке. Подчистки и помарки в журнале не допускаются. Если в документ вносятся какие-либо исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира (или кассира-операциониста), руководителя и главного бухгалтера организации.
В конце рабочего дня (смены) после снятия показаний счетчиков, проверки фактической суммы выручки делается запись в Журнале кассира-операциониста, подтверждаемая подписями кассира, старшего кассира и соответствующего административного (руководящего) работника организации.
При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с выручкой выясняется причина расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала.
Следует обратить внимание, что в журнал вносятся все данные о поступлении выручки с применением кассовых аппаратов (то есть, не только сведения о расчетах наличными деньгами, но посредством чеков, пластиковых карт и т.п.).
Образец заполнения Журнала кассира-операциониста приведен в Приложении N 1 к настоящей статье.
В данной ситуации необходимо отметить, что указанные в настоящей статье унифицированные формы документов должны применяться не только торговыми организациями, но и иными предприятиями, использующими для расчетов с населением кассовые аппараты.
Поскольку большинство гостиниц осуществляют помимо своей основной еще и другие виды деятельности (общепит, торговля), то не во всех случаях расчеты на ККМ ведутся непосредственно кассирами-операционстами.
К примеру, в ресторане (баре) фиксировать расчеты с клиентами на кассовом аппарате может официант, а при осуществлении розничной торговли - продавец. В этом случае вместо формы N КМ-4 по каждой ККМ ведется Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5).
Заполнение данного документа практически аналогично Журналу кассира-операциониста. Он также должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и ее печатью.
Все записи в журнале ведутся специалистом, работающим на ККМ (официантом, продавцом), ежедневно в хронологическом порядке без помарок. Внесение исправлений в журнал должно оговариваться и заверяться подписями кассира (в данном случае официанта или продавца), руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в журнале также ведутся после окончания рабочего дня (смены) с указанием показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков и выручки. Прием-сдача денег оформляется в журнале совместными подписями представителя администрации организации и контролера-кассира, продавца, официанта и др. При расхождении результатов сумм на контрольной ленте и фактической выручкой выясняются причины расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала.
Для оформления возврата денежных сумм клиентам (покупателям) по неиспользованным кассовым чекам, в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам, применяется Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3) (см. Приложение N 2).
В акте должны быть перечислены номера и суммы каждого такого чека. Акт составляется в одном экземпляре членами комиссии и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдается в бухгалтерию организации. На сумму денег по возвращенным покупателями (клиентами) чекам соответственно уменьшается выручка кассы, что и отражается в Журнале кассира-операциониста. Акт подписывается членами комиссии в составе руководителя, заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира (кассира-операциониста) организации.
В конце рабочего дня (смены) каждый кассир-операционист (официант, продавец, ведущие расчеты на ККМ) составляет кассовый отчет (Справку-отчет кассира-операциониста по форме N КМ-6) для кассовой книги и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру старшему кассиру (либо напрямую в кассу организации).
В Справке-отчете кассира-операциониста отражаются сведения о показаниях счетчиков ККМ и выручке за рабочий день (смену) (образец заполнения см. Приложение N 3).
Данный отчет ежедневно в одном экземпляре составляет кассир-операционист (официант, продавец), подписывает его и вместе с выручкой сдает его старшему (главному) кассиру или руководителю организации.
Если выручка сдается кассиром-операционистом непосредственно инкассатору для зачисления на расчетный счет в банке, то такая операция также отражается в отчете. Выручка за рабочий день (смену) определяется по показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня (смены) за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам и подтверждается соответствующими подписями заведующих отделами. В приеме и оприходовании денег по кассе в отчете подписываются старший кассир и руководитель организации.
Справка-отчет служит основанием для составления сводного отчета по всем ККМ, применяемым в организации, - Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7).
Сведения составляются в одном экземпляре старшим (главным) кассиром ежедневно и вместе с актами, справками-отчетами кассиров-операционистов, приходными ордерами передается в бухгалтерию организации до начала работы следующей смены.
Показатели данной формы практически не отличаются от показателей предыдущего документа. Поэтому его заполнение аналогично Справке-отчету кассира-операциониста (только не по одной, а по всем ККМ, используемым гостиницей).
В этой форме на основании показаний счетчиков на начало и на конец работы по каждой ККМ рассчитывается выручка, в том числе с распределением ее по отделам, что подтверждается подписями соответствующих заведующих отделами (секциями). В конце таблицы подводятся итоги показаний счетчиков всех контрольно-кассовых машин и итоговая выручка организации с распределением ее по отделам (секциям). Согласно актам указывается итоговая сумма денег, выданных покупателям (клиентам) по возвращенным ими кассовым чекам, на которую уменьшается общая выручка организации. Сведения подписываются руководителем и старшим кассиром организации.
Ко второй группе относятся первичные документы, служащие основанием для отражения кассовых операций по поступлению выручки и сдаче ее в банк (инкассатору) в бухгалтерском учете гостиниц.
Как уже отмечалось выше, вся наличная денежная выручка, полученная кассирами-операционистами (официантами, продавцами), сдается в кассу гостиницы по Приходным кассовым ордерам форма N КО-1, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (Приложение N 4).
При этом, если в гостинице применяются несколько ККМ, приходные ордера могут выписываться на суммы сдаваемой в центральную кассу выручки как по каждой ККМ отдельно, так и по всем кассовым аппаратам одним документом (в последнем случае, когда деньги кассирами-операционистами сдаются сначала старшему кассиру, а уже последним - в кассу гостиницы).
Все приходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3).
В соответствии с пунктом 1 Указа Президента РФ от 14 июня 1992 г. N 622 "О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения" и пунктом 6 "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержденным решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40, предприятия обязаны сдавать в банк всю имеющуюся у них денежную наличность сверх лимитов хранения наличных денег в кассе, устанавливаемых банками.
Сдача выручки в банк может производиться непосредственно уполномоченным сотрудником организации (гостинцы) либо через инкассаторскую службу.
В первом случае сдача наличных денег в банк осуществляется по Объявлению на взнос наличными, утвержденному приказом ЦБР от 25 марта 1997 г. N 02-101.
Во втором случае для сдачи наличных денег инкассатору организации банком (или специализированной инкассаторской службой) выдаются организации специальные сумки, имеющие свои порядковые номера.
Кассир (или иное лицо, сдающее деньги инкассаторам) к каждой сдаваемой сумке выписывает Препроводительную ведомость, форма которой также утверждена вышеуказанным приказом ЦБР. Данный документ состоит из трех частей: 1) сама препроводительная ведомость, которая кладется в сумку; 2) накладная, передаваемая инкассатору при получении им сумки; 3) копия препроводительной ведомости, остающаяся у организации.

Порядок отражения в учете гостиниц кассовых операций,
связанных с получением выручки

Рассмотрим схему отражения указанных выше операций на условном примере.

Пример
В баре "Светлячок" гостиницы (ООО "Север") для расчетов с клиентами установлен кассовый аппарат, все операции на котором осуществляет кассир-операционист. В качестве примера возьмем обороты (выручку) бара (а не всей гостиницы) за три дня работы.
03.01.2002 г. По данным счетчика ККМ баром получена выручка в размере 5 670 рублей. Однако наличными денежными средствами оплачено только 5 170 рублей, а 500 рублей - с использованием кредитной карточки.
04.01.2002 г. Выручка, в полной сумме полученная наличными деньгами, составила 14 238 рублей.
05.01.2002 г. По данным счетчика ККМ по кассе "пробито" 5 292 рубля. Однако из них было возвращено клиенту за некачественный товар 290 рублей. Вся денежная наличность ежедневно в конце рабочего дня сдавалась инкассатору. Соответственно зачисление этих денег на расчетный счет гостиницы в банке производилось только на следующий день.
В бухгалтерском учете в данном случае будут сделаны следующие проводки:

Таблица 1
—————————————————————————————————————————————————— —————————————————————
| Число | Наименование операции | Дебет | Кредит | Сумма, |
| | | | | руб. |
|————————|——————————————————————————|————————————— |———————————|—————————|
|03.01.02|1. Выручка, полученная| 50 |90 (субсчет| 5 170 |
| |наличными деньгами,| |"Выручка") | |
| |оприходована в кассу| | | |
| |гостиницы (основание:| | | |
| |приходный кассовый ордер)| | | |
| |(5 670 руб. - 500 руб.) | | | |
|————————|——————————————————————————|————————————— |———————————|—————————|
| |2. Отражена в учете|57 (субсчет|90 (субсчет| 500 |
| |выручка от реализации|"Расчеты |"Выручка") | |
| |услуг, оплаченных с|кредитными | | |
| |использованием кредитной|картами") | | |
| |карточки (основание:| | | |
| |выписанный гостиницей чек| | | |
| |(слип)) | | | |
|————————|——————————————————————————|————————————— |———————————|—————————|
| |3. Наличная денежная|57 (субсчет| 50 | 5 170 |
| |выручка сдана инкассатору|"Расчеты с| | |
| |(основание: копия|инкассатора- | | |
| |препроводительной |ми") | | |
| |ведомости) | | | |
|————————|——————————————————————————|————————————— |———————————|—————————|
|04.01.02|4. Наличная денежная| 51 |57 (субсчет| 5 170 |
| |выручка зачислена на| |"Расчеты с| |
| |расчетный счет гостиницы| |инкассато- | |
| |(основание: выписка банка)| |рами") | |
| |——————————————————————————|—————————————|———————— ———|—————————|
| |5. Оплата, произведенная с| 51 |57 (субсчет| 500 |
| |использованием кредитной| |"Расчеты | |
| |карточки, зачислена на| |кредитными | |
| |расчетный счет в банке| |картами") | |
| |(основание: выписка банка)| | | |
| |——————————————————————————|—————————————|———————— ———|—————————|
| |6. Сдана в кассу наличная| 50 |90 (субсчет| 14 238 |
| |денежная выручка| |"Выручка") | |
| |(основание: приходный| | | |
| |кассовый ордер) | | | |
| |——————————————————————————|—————————————|———————— ———|—————————|
| |7. Наличная денежная|57 (субсчет| 50 | 14 238 |
| |выручка сдана инкассатору|"Расчеты с| | |
| |(основание: копия|инкассатора- | | |
| |препроводительной |ми") | | |
| |ведомости) | | | |
|————————|——————————————————————————|————————————— |———————————|—————————|
|05.01.02|3. Наличная денежная| 51 |57 (субсчет| 14 238 |
| |выручка зачислена на| |"Расчеты с| |
| |расчетный счет гостиницы| |инкассато- | |
| |(основание: выписка банка)| |рами") | |
| |——————————————————————————|—————————————|———————— ———|—————————|
| |9. Сдана в кассу наличная| 50 |90 (субсчет| 5 002 |
| |денежная выручка за| |"Выручка") | |
| |вычетом сумм, возвращенных| | | |
| |клиентам (основание:| | | |
| |приходный кассовый ордер)| | | |
| |(5 292 руб. - 290 руб.) | | | |
| |——————————————————————————|—————————————|———————— ———|—————————|
| |10. Наличная денежная|57 (субсчет| 50 | 5 002 |
| |выручка сдана инкассатору|"Расчеты с| | |
| |(основание: копия|инкассатора- | | |
| |препроводительной |ми") | | |
| |ведомости) | | | |
—————————————————————————————————————————————————— —————————————————————

В следующем номере журнала будет опубликовано продолжение данной статьи, посвященное непосредственно порядку документирования и отражения в учете выручки от реализации гостиничных услуг.

Как организовать расчеты с клиентами

Известно, что в соответствии со статьей 1 Закона РФ от 18 июля 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно- кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" при расчетах с населением необходимо применять ККМ. А если гостиница достаточно крупная и имеет разные подразделения, в ней устанавливают даже несколько кассовых аппаратов - в каждом пункте приема наличных.
Но хотим напомнить, что при определенных условиях организации могут и не применять ККМ. Например, если они используют бланки строгой отчетности по форме, утвержденной Минфином России. Это позволяет сделать пункт 1 Перечня отдельных категорий организаций..., которые могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745. Для гостиниц такие бланки утверждены приказом Минфина России от 13 декабря 1993 г. N 121. Поэтому при получении денег за проживание, броню, а также за дополнительные услуги может выписываться счет по форме N 3-Г или N 3-ГМ, которые утверждены этим приказом.
Но если в гостинице есть подразделения, оказывающие дополнительные услуги, кроме проживания (например, ресторан, парикмахерская), то там все равно надо установить кассовый аппарат.
Как правило, проживание в гостинице оплачивается авансом. Его сумму рассчитывают, умножив суточный или почасовой тариф на предполагаемое время проживания. А если аванс полностью не использован и какую-то часть нужно вернуть постояльцу? В таком случае заполняется бланк формы N 8-Г "Квитанция на возврат денег", а также делается отметка о возврате в счете по форме N 3-Г или N 3-ГМ.
Но не всегда места в гостинице оплачивают физические лица. Нередко это делает организация и, как правило, по безналичному расчету. Если возникла такая ситуация, администратор заполняет в двух экземплярах Расчет оплаты за бронирование и проживание по безналичному расчету (форма N 7-Г). Его гостиница предъявляет вместе со счетом, который она выставляет организации.
Дежурный администратор ежедневно представляет в бухгалтерию отчет о расчетах с постояльцами. Он составляется по форме N 5-Г "Кассовый отчет". К нему обязательно прикладываются все выписанные бланки форм N 3-Г и N 3-ГМ или контрольно-кассовая лента, если используется ККМ. На основании такого отчета в бухгалтерском учете делаются сводные проводки по реализации.

Реализация гостиничных услуг

Как уже говорилось, гостиница может оказывать не только услуги по проживанию, но и содержать на балансе ресторан, бар, салон красоты, стоянку автотранспорта и т. д. В такой ситуации гостиничный комплекс может столкнуться с различными порядками налогообложения разных видов деятельности. Например, оказание услуг общественного питания, парикмахерские услуги и мелкорозничная торговля подпадают под обложение единым налогом на вмененный доход. Это следует из пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ).
Поэтому гостинице необходимо вести раздельный учет по видам услуг. Для этого к счету 90 "Продажи" можно открыть следующие субсчета:
- "Выручка от услуг по проживанию";
- "Выручка ресторана";
- "Выручка автостоянки" и т. д.
Также гостиницы, особенно крупные, могут предоставлять в краткосрочную аренду свои конференц-залы, рестораны и прочие помещения.
Еще гостиницы оказывают так называемые развлекательные услуги (например, организуют бильярд или боулинг).
Рассмотрим, как будет отражаться выручка от реализации различных видов услуг.

Услуги по проживанию

Эти услуги являются основным видом деятельности гостиницы. Поэтому выручка от их реализации будет учитываться на счете 90 субсчет "Выручка". При этом чаще всего номер в гостинице оплачивается авансом.

Пример 1
Согласно отчету администратора гостиницы ЗАО "Сонная лощина" 15 августа 2002 года в кассу организации поступило авансом 37 800 руб. (в том числе налог с продаж по ставке 5% - 1 800 руб., НДС - 6 000 руб.). За эти сутки стоимость занятых гостиничных мест, которые были оплачены через кассу, составила 31 500 руб. (в том числе налог с продаж по ставке 5% - 1 500 руб., НДС - 5 000 руб.).
Также 15 августа 2002 года на счет в банке ЗАО "Сонная лощина" в качестве авансов за гостиничные номера поступило 12 000 руб. (в том числе НДС - 2 000 руб.). В этот день стоимость занятых гостиничных мест, оплаченных по безналичному расчету, составила 8 400 руб. (в том числе НДС - 1 400 руб.).
В бухгалтерском учете 15 августа 2002 года бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
- 37 800 руб. - поступили в кассу ЗАО "Сонная лощина" авансы за проживание;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 6 000 руб. - начислен НДС с авансов;
Дебет 62 субсчет "Расчеты за проживание"
Кредит 90 субсчет "Выручка от услуг по проживанию"
- 31 500 руб. - отражена выручка от оказанных услуг по проживанию;
Дебет 90 субсчет "Налог с продаж"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"
- 1 500 руб. - начислен налог с продаж;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 5 000 руб. - начислен НДС с выручки от оказания услуг по проживанию;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
- 5 000 руб. - восстановлен НДС, начисленный ранее с авансов;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"
Кредит 62 субсчет "Расчеты за проживание"
- 31 500 руб. - закрыта задолженность постояльцев за проживание;
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
- 12 000 руб. - получены на расчетный счет в банке авансы за проживание;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 2 000 руб. - начислен НДС с авансов;
Дебет 62 субсчет "Расчеты за проживание"
Кредит 90 субсчет "Выручка от услуг по проживанию"
- 8 400 руб. - отражена выручка от оказанных услуг по проживанию;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 1 400 руб. - начислен НДС с выручки от оказания услуг по проживанию;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
- 1 400 руб. - восстановлен НДС, начисленный ранее с авансов;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"
Кредит 62 субсчет "Расчеты за проживание"
- 8 400 руб. - закрыта задолженность постояльцев за проживание.

Услуги ресторана

Доходы ресторана, находящегося на балансе гостиницы, облагаются единым налогом на вмененный доход (подп.6 п.1 ст.3 Закона N 148-ФЗ). Конечно, при условии, что в регионе, где расположена гостиница, этот налог введен.
Напомним, что при уплате единого налога на вмененный доход организация освобождается от уплаты всех налогов, за исключением указанных в статье 1 Закона N 148-ФЗ:
- государственной пошлины;
- таможенных платежей;
- лицензионных и регистрационных сборов;
- налога на приобретение транспортных средств;
- налога с владельцев транспортных средств;
- земельного налога;
- налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
- удержанных сумм налога на доходы физических лиц, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы от источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

Пример 2
В гостинице ОАО "Бобруйск" работает ресторан. С доходов ресторана ОАО "Бобруйск" уплачивает единый налог на вмененный доход. Выручка гостиницы за 20 августа 2002 года составила 80 400 руб., в том числе:
- выручка от оказания услуг по проживанию - 50 400 руб. (в том числе налог с продаж по ставке 5% - 2400 руб., НДС - 8 000 руб.);
- выручка ресторана - 30 000 руб.
В бухгалтерском учете ОАО "Бобруйск" будут сделаны следующие проводки:
Дебет 62
Кредит 90 субсчет "Выручка от услуг по проживанию"
- 50 400 руб. - отражена выручка от оказанных услуг по проживанию;
Дебет 90 субсчет "Налог с продаж"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - 2 400 руб. - начислен налог с продаж;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 8 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка ресторана"
- 30 000 руб. - отражена выручка ресторана.
Хотим отметить, что Закон N 148-ФЗ прекращает свое действие с 1 января 2003 года. А вместо него вступит в силу глава 26.3 Налогового кодекса РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Сдача помещений в аренду

Средства от сдачи в аренду помещений в бухгалтерском учете относятся к операционным доходам. Это установлено пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. Следовательно, выручка от сдачи помещений в аренду будет отражаться по кредиту счета 91 субсчет "Прочие доходы". Нужно ли с нее платить налог на пользователей автомобильных дорог? Несмотря на то что некоторые налоговики предъявляют такое требование, уплачивать налог не нужно. Это подтверждает постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 сентября 2001 г. N А05-4194/01-229/22.
В налоговом учете доход от сдачи имущества в аренду относится к внереализационным доходам (п.4 ст.250 Налогового кодекса РФ).

Пример 3
Гостиница ЗАО "Санкт-Петербург" сдает свой конференц-зал в аренду. В сентябре доход от этого составил 18 000 руб. (в том числе НДС - 3 000 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО "Санкт-Петербург" были сделаны следующие проводки (выручку в целях исчисления НДС гостиница определяет "по отгрузке"):
Дебет 62
Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- 18 000 руб. - отражен доход от сдачи в аренду конференц-зала;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 3 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 62
- 18 000 руб. - получена оплата от арендатора.

Услуги бильярдной

Игра в бильярд очень популярна. Поэтому в некоторых гостиницах устанавливают бильярдные столы. Естественно, что за игру с постояльцев взимается определенная плата. И здесь может возникнуть вопрос: нужно ли облагать такие доходы налогом на игорный бизнес?
Напомним, что налогом на игорный бизнес облагаются игорные столы (п.1 ст.4 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ). Относятся ли к таковым бильярдные?
По этому поводу уже не раз высказывались налоговики. И мнение их таково: бильярдные столы относятся к игровым, если они находятся в игорном заведении и при игре в бильярд принимаются ставки на пари. В гостинице же бильярдные столы просто предоставляются для игры, и никаких выигрышей при этом гостиница игрокам не выплачивает. Поэтому доходы бильярдной учитываются в обычном порядке. И не забудьте: при получении от игроков оплаты за аренду бильярдных столов необходимо выдавать чеки ККМ.

Пример 4
В гостинице ЗАО "Белые облака" установлено пять бильярдных столов. За месяц доход от сдачи в аренду бильярдных столов составил 31 500 руб. (в том числе налог с продаж по ставке 5% - 1 500 руб., НДС - 5 000 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО "Белые облака" будут сделаны следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка от услуг бильярдной"
- 31 500 руб. - отражена выручка от сдачи в аренду бильярдных столов;
Дебет 90 субсчет "Налог с продаж"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"
- 1 500 руб. - начислен налог с продаж;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 5 000 руб. - начислен НДС.

Возмещение причиненного постояльцами ущерба

Нередко в гостиницах постояльцы портят имущество. Если виновные найдены, то они обязаны возместить нанесенный ущерб (п.26 Правил). Испорченное имущество, если оно не подлежит восстановлению, надо списать.
Также необходимо составить Акт о порче имущества гостиницы (форма N 9-Г) в трех экземплярах (для бухгалтерии, материально ответственного лица и виновного).
Полученные деньги от постояльцев в счет возмещения ущерба - это внереализационный доход гостиницы (п.8 ПБУ 9/99). Он отражается на счете 91 субсчет "Прочие доходы".
Нужно ли такие поступления облагать налогом с продаж и НДС? Нет, не нужно, так как возмещение ущерба реализацией не является. Это следует из пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ. А налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж облагается именно реализация товаров (работ, услуг).

Пример 5
Администратор гостиницы ОАО "Белые ночи" обнаружил, что постоялец Симонов Л.Б. сломал кресло. Кресло не было списано, так как его можно было отремонтировать.
После составления Акта о порче имущества гостиницы (форма N 9-Г) Симонов Л.Б. возместил гостинице ущерб в размере 500 руб.
В бухгалтерском учете ОАО "Белые ночи" будет сделана следующая проводка:
Дебет 50
Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- 500 руб. - возмещен ущерб Симоновым Л.Б.