Важные изменения в законодательстве с 2010 г.

[Светлана Дм]

Может быть кому-нибудь интересно или пригодится

Как в 2010 г. рассчитать сумму платы за негативное воздействие на окружающую среду и отразить ее уплату в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") и имеющей стационарный источник выбросов вредных веществ в атмосферу? Загрязнение окружающей природной среды произошло в размерах, не превышающих установленные организации предельно допустимые нормативы выбросов.

Организация в течение III квартала 2010 г. осуществила в черте г. Оренбурга (Уральский экономический район РФ) следующие фактические выбросы вредных веществ в атмосферу:

хлора - 1,8 т;

мышьяка - 0,15 т.

При этом установленные организации предельно допустимые нормативы выбросов данных веществ в атмосферу не превышены.

Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения

Загрязнение окружающей природной среды выбросами вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух является платным (ст. 1, п. п. 1, 2 ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", ст. 28 Федерального закона от 04.05.1999 N 96-ФЗ "Об охране атмосферного воздуха", п. 1 Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 N 632, п. 9 Методических рекомендаций по администрированию платы за негативное воздействие на окружающую среду в части выбросов в атмосферный воздух (РД-19-02-2007), утвержденных Приказом Ростехнадзора от 12.09.2007 N 626).

Плата за негативное воздействие на окружающую среду - это индивидуально-возмездный платеж, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также иностранных юридических и физических лиц во исполнение их обязательства (обязанности) по компенсации негативного воздействия на окружающую среду, производимого в результате хозяйственной или иной деятельности, осуществляемой на территории РФ (абз. 1 Приложения к Методическим рекомендациям).

Юридические лица - плательщики платы за негативное воздействие на окружающую среду производят исчисление и уплату платы самостоятельно отдельно по месту нахождения каждого стационарного источника (объекта) негативного воздействия (п. п. 8, 10, 13 Методических рекомендаций).

В рассматриваемой ситуации плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается за загрязнение окружающей природной среды в размерах, не превышающих установленные для организации предельно допустимые нормативы выбросов (ПДВ) (абз. 3 пп. 1 п. 26 Методических рекомендаций, пп. "а" п. 2 Порядка) <*>.

Плата за негативное воздействие на окружающую среду уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (календарным кварталом) (п. п. 1, 2 Приказа Ростехнадзора от 08.06.2006 N 557 "Об установлении сроков уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду").

Расчет платы за загрязнение окружающей природной среды

Если фактические выбросы не превышают утвержденные организации нормативы ПДВ, то плата за загрязнение окружающей природной среды определяется путем умножения соответствующих нормативов платы на массы фактических выбросов по каждому загрязняющему веществу и суммирования полученных произведений (абз. 10 пп. 1 п. 26 Методических рекомендаций, п. 3 Порядка).

Норматив платы для стационарных источников загрязнения устанавливается за тонну загрязняющего вещества, выброс которого был произведен (абз. 2 п. 16 Методических рекомендаций). Норматив платы за выброс в пределах ПДВ хлора был установлен Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 N 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления" в 2003 г. в размере 68 руб. за 1 т, а норматив платы за выброс мышьяка - также в 2003 г. в размере 683 руб. за 1 т.

Указанный норматив платы для соответствующего загрязняющего вещества корректируется в данном случае путем умножения на следующие поправочные коэффициенты (абз. 2, 4, 5 п. 18, п. 26 Методических рекомендаций):

- коэффициент, учитывающий экологические факторы (состояние атмосферного воздуха) (п. 19 Методических рекомендаций). Постановлением Правительства РФ N 344 значение данного коэффициента для Уральского экономического района РФ установлено равным 2;

- коэффициент за выбросы вредных веществ в атмосферный воздух городов, равный 1,2 (п. 25 Методических рекомендаций, Постановление Правительства РФ N 344);

- коэффициент к нормативам платы, установленный п. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.12.2009 N 308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" (п. 23 Методических рекомендаций). Выше было отмечено, что нормативы платы за выброс хлора и мышьяка в пределах ПДВ были установлены в 2003 г., поэтому к ним применяется поправочный коэффициент 1,79 (п. 24 Методических рекомендаций).

Таким образом, расчетная ставка платы за выброс 1 т хлора в пределах ПДВ составляет 292,128 руб/т (68 руб/т x 2 x 1,2 x 1,79), расчетная ставка платы за выброс 1 т мышьяка в пределах ПДВ равна 2934,168 руб/т (683 руб/т x 2 x 1,2 x 1,79).

Тогда плата за выброс хлора в пределах ПДВ составляет 525,83 руб. (292,128 руб/т x 1,8 т), за выброс мышьяка в пределах ПДВ - 440,13 руб. (2934,168 руб/т x 0,15 т).

Следовательно, общая сумма платы за негативное воздействие на окружающую среду в целом по организации за III квартал составляет 965,96 руб. (525,83 руб. + 440,13 руб.) (п. 26 Методических рекомендаций).

Бухгалтерский учет

Плата за негативное воздействие на окружающую среду включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности на дату ее начисления (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Данный вид обязательных платежей не является налогом (сбором), так как он не предусмотрен ст. ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ. Поэтому начисление платы за загрязнение окружающей природной среды может отражаться записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Плата за негативное воздействие на окружающую среду в размерах, не превышающих установленные организации ПДВ, признается материальным расходом на дату списания денежных средств с расчетного счета организации (п. 7 Порядка, пп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, пп. 7 п. 1 ст. 254, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
30.09.2010
Начислена плата за негативное воздействие на окружающую среду 20 76 965,96 Бухгалтерская справка-расчет
Не позднее 20.10.2010
Перечислена плата за негативное воздействие на окружающую среду 76 51 965,96 Выписка банка по расчетному счету


--------------------------------------------------------------------------------

<*> ПДВ устанавливаются территориальными органами федерального органа исполнительной власти в области охраны окружающей среды для конкретного стационарного источника выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух и их совокупности (организации в целом) (п. 1 ст. 23 Федерального закона N 7-ФЗ, п. 3 ст. 12, п. 1 ст. 14 Федерального закона N 96-ФЗ, абз. 3 п. 9 Положения о нормативах выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух и вредных физических воздействий на него, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 183).

2010-11-03 А.С.Дегтяренко
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Табличку не получилось вставить