Сообщение от Марина Августовна
Прочитайте эту статью из системы "Главбух" чтобы не слушать "многих людей"
Часть лизинговых платежей, которая соответствует доле выкупной стоимости, вносимой по частям в течение срока действия договора, признается авансом в счет предстоящего выкупа предмета лизинга. Это следует из положений статей 624, 625 Гражданского кодекса РФ, пункта 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.
При расчете налога на прибыль суммы выданных авансов не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Такое правило действует как при использовании метода начисления, так и в случае применения кассового метода (п. 14 ст. 270, п. 3 ст. 273 НК РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784).
По окончания договора лизинга (в случае оплаты всей выкупной стоимости) имущество, полученное в собственность, включите:
– в состав амортизируемого имущества и списывайте на расходы через амортизацию – если приобретенный объект признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 259 НК РФ). Первоначальную стоимость имущества формируйте исходя из выкупной стоимости без учета лизинговых платежей (письмо Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-07-11/434);
– в состав материальных расходов – если выкуплен объект, не признаваемый амортизируемым имуществом, но предназначенный для использования в производственной деятельности организации (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
– в состав расходов на приобретение товаров – если выкуплен объект, не признаваемый амортизируемым имуществом, но предназначенный для перепродажи (ст. 320, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении лизингополучателя расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена оплата выкупной стоимости имущества в течение срока его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило в лизинг производственное оборудование. По окончании договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя.
Общая сумма платежей по договору лизинга вместе с выкупной стоимостью – 5 400 000 руб. Срок договора составляет пять лет (60 месяцев). Лизингополучатель перечисляет лизинговые платежи и выкупную стоимость ежемесячно в последний день месяца, за который были оказаны услуги. Размер ежемесячных лизинговых платежей – 80 000 руб. (в т. ч. НДС – 12 203 руб.) и оплаты в счет выкупной стоимости – 10 000 руб. (в т. ч. НДС – 1525 руб.).
По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя.
«Мастер» использует оборудование в основной производственной деятельности. Суммы «входного» НДС с выкупной стоимости предмета лизинга организация решила принять к вычету после оприходования полученного оборудования на счете 01.
Для отражения в бухучете расчетов с лизингодателем бухгалтер открыл к счету 60 субсчета – «Расчеты по авансам выданным», «Задолженность по лизинговым платежам» и «Расчеты по выкупу имущества, полученного в лизинг».
В бухучете организации сделаны следующие записи.
В январе при получении имущества:
Дебет 001
– 5 400 000 руб. – отражено получение оборудования в лизинг.
Ежемесячно начиная с января в течение пяти лет:
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
– 67 797 руб. (80 000 руб. – 12 203 руб.) – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
– 12 203 руб. – учтена сумма «входного» НДС по услугам лизинга за текущий месяц;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 12 203 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговым услугам за текущий месяц;
Дебет 60 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51
– 80 000 руб. – перечислен лизинговый платеж за текущий месяц;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 10 000 руб. – перечислен аванс в счет выкупной стоимости оборудования, полученного в лизинг;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС авансов выданных»
– 1525 руб. – учтен НДС, уплаченный в составе аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1525 руб. – принят к вычету НДС с уплаченного аванса.
Через пять лет при выкупе имущества:
Кредит 001
– 5 400 000 руб. – списано оборудование с забалансового учета;
Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу имущества, полученного в лизинг»
– 508 500 руб. ((10 000 руб. – 1525 руб.) × 60 мес.) – отражено приобретение оборудования в составе основных средств;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу имущества, полученного в лизинг»
– 91 500 руб. (1525 руб. × 60 мес.) – учтен «входной» НДС с выкупной стоимости полученного оборудования;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 91 500 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 19
– 91 500 руб. – учтена восстановленная сумма НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 91 500 руб. – принят к вычету «входной» НДС с выкупной стоимости полученного оборудования;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу имущества, полученного в лизинг» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 600 000 руб. (10 000 руб. × 60 мес.) – зачтен аванс в счет погашения задолженности по выкупной стоимости оборудования;
Дебет 01 Кредит 08
– 508 500 руб. – введено в эксплуатацию полученное оборудование.
Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно.
В течение действия договора лизинга бухгалтер признавал в расходах по налогу на прибыль только сумму ежемесячных лизинговых платежей (67 797 руб. (80 000 руб. – 12 203 руб.)). Авансы в счет оплаты выкупной стоимости бухгалтер не учитывал в расходах. Эти суммы при выкупе сформируют первоначальную стоимость имущества в налоговом учете (508 500 руб.). Сумма затрат, признанная в бухгалтерском и налоговом учете, совпадает. Поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникает.
|
06.12.2010, 13:38
Re: Лизинг выупная стоимость
Древовидный вид