Строительство собственными силами проводки????

[LiGro]

Луна, вот правда старенькое и про аренду ( вы ее не смотрите) сам вопрос по поводу НДС!
Организация, применяющая общую систему налогообложения, проводит капитальный ремонт здания, арендованного у физического лица (директора организации). Проведение ремонта арендатором предусмотрено договором, возмещать организации стоимость проведенного ремонта арендодатель не будет. Организацией выполнен капитальный ремонт здания: отремонтирована крыша, обновлен фасад, заменены коммуникации, полы и перегородки. Работы выполнялись собственными силами без привлечения подрядчика. Можно ли учесть расходы, понесенные организацией на ремонт здания, в целях исчисления налога на прибыль? Относятся ли выполняемые ремонтные работы к СМР, подпадающим под действие пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ? Следует ли начислять НДС при передаче результатов работ арендодателю и выписывать счет-фактуру?

11 января 2009

ОТНЕСЕНИЕ ЗАТРАТ, ПОНЕСЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НА РАСХОДЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.
Минфин России в разъяснениях, даваемых до 2007 года, указывал, что порядок признания расходов по ремонту арендуемого имущества при расчете налога на прибыль организаций не зависит от статуса арендодателя, и указанные затраты являются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией. Такое мнение изложено в письмах Минфина России от 05.01.2003 N 04-02-06/2/127, от 19.12.2005 N 03-03-04/1/429. В последнем из приведенных писем сделан следующий вывод: "Таким образом, принимая во внимание, что основные средства, предоставленные в аренду физическим лицом или предпринимателем, не относятся к амортизируемым основным средствам, для целей налогообложения расходы, связанные с ремонтом таких средств, могут учитываться у арендатора (если договором (соглашением) возмещение вышеуказанных расходов арендодателем не предусмотрено) в соответствии со ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией".
Однако, начиная с 2007 года, мнение Минфина России и ФНС России по вопросу включения затрат на ремонт арендованного у физического лица имущества в расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль поменялось. Так, в письмах Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/240, от 16.10.2007 N 03-03-06/2/191, письме УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 N 18-11/3/11896@ говорится, что расходы на ремонт арендуемого помещения можно учесть только в том случае, если имущество является амортизируемым, а поскольку имущество физического лица не является таковым, то учесть расходы на ремонт на основании п. 2 ст. 260 НК РФ не представляется возможным. Такое мнение поддержали судьи ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 12.03.2007 N Ф04-483/2007(31447-А67-40). В нем арбитры указали, что соответствие расходов на ремонт арендованных основных средств требованиям ст. 252 НК РФ не может служить единственным основанием для включения их в расходы. По мнению судей, понесенные расходы необходимо сопоставлять с другими нормами гл. 25 НК РФ: "…имущество, принадлежащее на праве собственности физическому лицу, не зарегистрированному в качестве предпринимателя, не может быть отнесено к категории амортизируемого имущества, в связи с чем положения п. 2 ст. 260 НК РФ не могут быть распространены на отношения, связанные с ремонтом указанного имущества в случае передачи его по договору аренды (субаренды), даже если расходы соответствуют критериям ст. 252 НК РФ".
Уточнение "не зарегистрированному в качестве предпринимателя" свидетельствует о том, что для суда сомнений, связанных с признанием расходов на ремонт арендованного помещения, не возникло бы, если бы арендодатель являлся индивидуальным предпринимателем.
В недавнем письме от 12.08.2008 N 03-03-06/1/462 Минфин России подтвердил свою точку зрения, пойдя дальше и подчеркнув при этом, что это правило касается и имущества, арендованного у индивидуальных предпринимателей, рассуждая, что поскольку индивидуальные предприниматели в перечне плательщиков налога на прибыль не поименованы, то принадлежащие им основные средства не относятся к амортизируемым (*).
ПРИМЕНЕНИЕ ПП. 3 П. 1 СТ. 146 НК РФ.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС. НК РФ не содержит понятия строительно-монтажных работ для собственного потребления, но Минфин России в письме от 05.11.2003 N 04-03-11/91 делает вывод, что под действие указанной нормы НК РФ попадают строительно-монтажные работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.). Это мнение поддержано и судами (постановление ФАС Уральского округа от 20.05.2008 N Ф09-3515/08-С2).
Таким образом, прежде всего, необходимо определить, относятся ли выполненные организацией работы к ремонтным, или являются реконструкцией здания.
Как указано в письме Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794, при определении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция" одним из документов, которым следует руководствоваться, является Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279.
Согласно приложению 8 "Перечень работ по капитальному ремонту зданий и сооружений" данного Положения перечисленные в вопросе работы относятся к капитальному ремонту и не являются реконструкцией здания.
Кроме того, арендатор вправе самостоятельно определить, какие расходы являются затратами на ремонт арендованного помещения, а какие - капвложениями в форме неотделимых улучшений. Это можно сделать, исходя из стоимости неотделимых улучшений, условий договора, составленной сметы на проведение ремонтных работ и т.п.(письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-03-06/2/191)
Следовательно, в рассматриваемом случае нормы пп. 3 п.1 ст. 146 НК РФ не применяются и объекта налогообложения НДС по выполненному организацией капитальному ремонту не возникает.