ОС в подарок

[Nadia]

Эксклюзивная авторская консультация. Доступна только в системе КонсультантПлюс
------------------------------------------------------------------

Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель, уплачивающая единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), принимала участие в конкурсе и как победитель в качестве приза получила оборудование, не требующее монтажа. Рыночная стоимость оборудования на дату принятия к учету составляет 50 000 руб. В месяце получения оборудование введено в эксплуатацию. Организацией установлен срок полезного использования оборудования для целей бухгалтерского учета, равный 4 годам; согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета начисление амортизации производится линейным способом. Как отражаются в учете организации операции, связанные с получением и вводом в эксплуатацию данного оборудования?

Безвозмездно полученное организацией оборудование принимается к бухгалтерскому учету в состав основных средств по первоначальной стоимости, которой признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. п. 4, 5, 7, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Данные о текущей рыночной стоимости должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Рыночная стоимость объекта основных средств, полученного безвозмездно, отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", в корреспонденции с дебетом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01) одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01, в частности линейным способом.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01), в данном случае организацией установлен срок полезного использования объекта для целей бухгалтерского учета, равный 4 годам.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Начисленная сумма амортизации в данном случае отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов).
По мере начисления амортизации по безвозмездно полученному объекту основных средств в бухгалтерском учете организации признается внереализационный доход отчетного периода в сумме начисленной амортизации и производится запись по дебету счета 98, субсчет 98-2, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).
Порядок определения и признания доходов и расходов организациями, уплачивающими ЕСХН, установлен ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.
Организации при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.5 НК РФ).
Для целей гл. 26.1 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (п. 6 ст. 346.5 НК РФ).
Следовательно, доход в виде стоимости безвозмездно полученного оборудования организация учитывает при определении налоговой базы по ЕСХН (п. 8 ст. 250 НК РФ) на дату получения данного оборудования. Доходы, полученные в натуральной форме, определяются исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 3 ст. 346.6 НК РФ).
При определении налоговой базы по ЕСХН организация учитывает расходы на приобретение основных средств только по оплаченным основным средствам (пп. 1 п. 2, п. 7 ст. 346.5 НК РФ).
Поскольку оборудование получено безвозмездно, то есть организация не производит оплату данного оборудования, то стоимость безвозмездно полученного оборудования организация не учитывает при определении налоговой базы по ЕСХН.

--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Документы, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ подтверждающие ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ рыночную ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ стоимость, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦Отражено безвозмездное ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦получение оборудования ¦ 08-4 ¦ 98-2 ¦ 50 000¦ оборудования ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ основных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средств, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦
¦Оборудование принято к ¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦
¦учету в составе основных ¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦средств ¦ 01 ¦ 08-4 ¦ 50 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия ¦
¦ к учету объекта основных средств, до полного погашения ¦
¦ его стоимости либо списания с учета ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Начислены амортизационные¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отчисления по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборудованию ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(50 000 / 4 / 12) ¦ 20 ¦ 02 ¦ 1 042¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Признан внереализационный¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦доход отчетного месяца ¦ 98-2 ¦ 91-1 ¦ 1 042¦ справка ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
24.04.2006