Договор цессии

[pilseta]

Добрый день.
Сегодня мне прислали на подпись соглашение на передачу прав и обязанностей (грубо говоря договор цессии), расскажите что с документооборотом, налоговой базой, и должны ли быть какое то вознаграждение по цессии.
(Договор на оказание разовое услуг)
Заранее спасибо

[Б_С_К]

Как цеденту учесть уступку права требования при налогообложении

Н.А. Комова
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Порядок отражения у цедента уступки права требования при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения он применяет.

Организация применяет общую систему налогообложения

Права требования по договору купли-продажи (мены, поставки и т. д.) являются имущественными правами.

В налоговом законодательстве четко не определено, что относится к реализации имущественных прав. В статье 39 Налогового кодекса РФ дается определение лишь реализации товаров, работ, услуг. При этом имущественные права под это понятие не подпадают (ст. 38 НК РФ).

Однако Гражданский кодекс РФ определяет имущественное право как объект гражданского оборота (ст. 128 и 129 ГК РФ). То есть граждане и организации могут его отчуждать, обменивать, приобретать. Поэтому можно сделать вывод, что уступка права требования для целей налогообложения прибыли и НДС будет признаваться реализацией.

Порядок расчета НДС при уступке права требования имеет свои особенности. Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реализации имущественных прав.

Есть свои особенности в учете операций по уступке права требования и при расчете налога на прибыль. Они обусловлены тем, какой финансовый результат получает организация (цедент) при реализации права требования: прибыль или убыток, – а также методом определения доходов и расходов, который применяет организация. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав.

Если организация, применяющая метод начисления, получила убыток, порядок его учета в бухгалтерском и налоговом учете различается. Поэтому в бухучете образуются постоянные или временные разницы, что приводит к возникновению постоянного или отложенного налогового обязательства (актива). Об этом сказано в пунктах 4 и 7 ПБУ 18/02.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении убытка, полученного в результате уступки права требования. Организация уступила право требования до наступления срока платежа по договору купли-продажи

В марте 2009 года ЗАО «Альфа» реализовало ООО «Торговая фирма "Гермес"» товар на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Себестоимость реализованного товара составила 350 000 руб. Согласно договору поставки срок оплаты товара – 31 мая 2009 года. Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно. Согласно разъяснениям контролирующих ведомств на операции по уступке права требования организация начисляет НДС.

Не дожидаясь срока оплаты, «Альфа» уступила право требования долга ОАО «Производственная фирма "Мастер"» за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Согласно договору цессии право требования оплаты за товар переходит к «Мастеру» 27 апреля. В этот же день был подписан акт уступки права требования (договор цессии).

В учете бухгалтер «Альфы» отразил эти операции следующим образом.

Март 2009 года:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 590 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 350 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

Апрель 2009 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 590 000 руб. – отражен доход от уступки права требования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС с операции по уступке права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 590 000 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Так как право требования долга было реализовано до наступления срока платежа по договору, заключенному с «Гермесом» (т. е. до 31 мая), и в результате этой операции был получен убыток, бухгалтер рассчитал, какую сумму убытка можно учесть при расчете налога на прибыль. Предельную величину убытка он рассчитал, исходя из ставки рефинансирования, которая действовала на дату подписания договора цессии (т. е. на 27 апреля). Она составила:
(590 000 руб. – 90 000 руб.) × (12,5% × 1,5) : 365 дн. × 34 дн. (с 28 апреля по 31 мая) = 8733 руб.

Фактическая сумма убытка составила 90 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб. – 590 000 руб.). Таким образом, предельная величина убытка оказалась меньше фактической суммы убытка (8733 < 90 000 руб.). Поэтому бухгалтер при расчете налога на прибыль учел в составе расходов только 8733 руб.

Так как в бухучете вся сумма полученного убытка была учтена в составе расходов, бухгалтер рассчитал постоянное налоговое обязательство. При этом он сделал следующую проводку:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 16 253 руб. ((90 000 руб. – 8733 руб.) × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении убытка, полученного в результате уступки права требования. Организация уступила право требования после наступления срока платежа по договору купли-продажи

В январе ЗАО «Альфа» оказало услуги ООО «Торговая фирма "Гермес"» на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Себестоимость реализованных услуг составила 130 000 руб. Согласно договору срок оплаты услуг – 11 февраля. Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно. Согласно разъяснениям контролирующих ведомств на операции по уступке права требования организация начисляет НДС.

«Гермес» не выполнил условия договора и не перечислил оплату за услуги в срок. Поэтому «Альфа» уступила право требования долга ОАО «Производственная фирма "Мастер"» за 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Согласно договору цессии право требования оплаты за товар переходит к «Мастеру» 3 марта. В этот же день был подписан акт уступки права требования (договор цессии).

В учете бухгалтер «Альфы» отразил эти операции следующим образом.

Январь:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС при оказании услуг;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 130 000 руб. – списана себестоимость реализованных услуг.

Март:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 236 000 руб. – отражен доход от уступки права требования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС с операции по уступке права требования.

Дебет 91-2 Кредит 62
– 236 000 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Так как право требования долга было реализовано после наступления срока платежа по договору, заключенному с «Гермесом» (т. е. после 11 февраля), и в результате этой операции был получен убыток в сумме 36 000 руб (236 000 руб. - 36 000 руб. - 236 000 руб.), на момент уступки права требования (т. е. в марте) бухгалтер учел только 50 процентов убытка то есть 18 000 руб. (36 000 руб. × 50%). Оставшуюся часть убытка в сумме 18 000 руб. (36 000 руб. - 18 000 руб.) бухгалтер учел при расчете налога на прибыль по истечении 45 календарных дней (т. е. в апреле).

Так как в бухучете вся сумма полученного убытка была учтена на момент уступки права требования (т. е. на дату подписания договора цессии), бухгалтер рассчитал отложенный налоговый актив. При этом 3 марта он сделал проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3600 руб. (18 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

В апреле, когда оставшаяся сумма (18 000 руб.) была учтена при расчете налога на прибыль, бухгалтер погасил отложенный налоговый актив. При этом он сделал такую проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 3600 руб. (18 000 руб. × 20%) – погашен отложенный налоговый актив.

Ситуация: как рассчитать сумму убытка от уступки права требования, если по условиям договора купли-продажи покупатель оплачивает товары (работы, услуги) частями в течение определенного срока. На момент уступки права требования часть задолженности за товары (работы, услуги) покупателем погашена, однако окончательный срок погашения задолженности еще не наступил. Организация (цедент) применяет метод начисления

Порядок определения суммы убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль, зависит от истечения срока платежа по договору, из которого вытекает право требования (п. 1 и 2 ст. 279 НК РФ). Однако, что считать датой погашения платежа, если в договоре предусмотрена оплата товара (работ, услуг) в рассрочку, Налоговый кодекс РФ не разъясняет. Поэтому в данном случае руководствуйтесь рекомендациями Минфина России.

Согласно позиции финансового ведомства датой погашения платежа (т. е. наступления срока платежа) в данном случае следует считать дату погашения задолженности по договору купли-продажи (поставки, мены и т. д.), а не сроки наступления промежуточных платежей по нему. Об этом сказано в письмах Минфина России от 14 декабря 2007 г. № 03-03-06/2/228 и от 31 марта 2005 г. № 03-03-01-04/2/52. Несмотря на то что в этих письмах идет речь об уступке права требования по кредитным договорам, логику, которая приводится в них, можно использовать и применительно к договорам купли-продажи (поставки, мены и т. д.).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении убытка, полученного в результате уступки права требования. Организация уступила право требования до наступления срока платежа по договору купли-продажи. По договору реализации покупатель оплачивает товар частями – в два этапа

В апреле 2009 года ЗАО «Альфа» реализовало ООО «Торговая фирма "Гермес"» товар на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Себестоимость реализованного товара составила 350 000 руб. Согласно договору поставки срок оплаты товара проходит в два этапа – 30 апреля и 29 мая 2009 года. Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно. Согласно разъяснениям контролирующих ведомств на операции по уступке права требования организация начисляет НДС.

30 апреля 2009 года оплата от «Гермеса» не поступила. Не дожидаясь окончательного срока оплаты по договору (29 мая 2009 года), 15 мая 2009 года «Альфа» уступила право требования долга ОАО «Производственная фирма "Мастер"» за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Согласно договору цессии право требования оплаты за товар переходит к «Мастеру» 15 мая 2009 года. В этот же день был подписан акт уступки права требования (договор цессии).

В учете бухгалтер «Альфы» отразил эти операции следующим образом.

Апрель 2009 года:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 590 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 350 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

Май 2009 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 590 000 руб. – отражен доход от уступки права требования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС с операции по уступке права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 590 000 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Так как право требования долга было реализовано до наступления окончательного срока платежа по договору, заключенному с «Гермесом» (т. е. до 29 мая), и в результате этой операции был получен убыток, бухгалтер рассчитал, какую сумму убытка можно учесть при расчете налога на прибыль. Предельную величину убытка он рассчитал, исходя из ставки рефинансирования, которая действовала на дату подписания договора цессии (т. е. на 15 мая). Она составила:
(590 000 руб. – 90 000 руб.) × (12% × 1,5) : 365 дн. × 14 дн. (с 16 по 29 мая) = 3452 руб.

Фактическая сумма убытка составила 90 000 руб. (590 000 руб - 90 000 руб. - 590 000 руб.). Таким образом, предельная величина убытка оказалась меньше фактической суммы убытка (3452 руб. < 90 000 руб.). Поэтому бухгалтер при расчете налога на прибыль за май учел в составе расходов только 3452 руб.

Так как в бухучете вся сумма полученного убытка была учтена в составе расходов, бухгалтер рассчитал постоянное налоговое обязательство. При этом в мае он сделал проводку:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 17 310 руб. ((90 000 руб. – 3452 руб.) × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Организация применяет упрощенку

Уступка права требования для целей расчета единого налога при упрощенке признается реализацией имущественных прав.

Независимо от выбранного объекта налогообложения выручку от реализации имущественных прав (т. е. сумму, полученную от нового кредитора (цессионария) по договору цессии) учитывайте в составе доходов при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.14 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письма Минфина России от 12 мая 2008 г. № 03-11-04/2/83, от 19 июля 2005 г. № 03-11-05/18 и от 4 июля 2005 г. № 03-11-04/2/12). Ее включайте в налогооблагаемую базу в момент получения оплаты от цессионария (например, на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу) (п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ).

Цедент, который платит единый налог с разницы между доходами и расходами, не вправе уменьшать налоговую базу на стоимость уступаемого права требования. Такие расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. По этой же причине цедент не вправе учесть убыток, который может быть получен в результате уступки права требования.

Организация платит ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога доходы и расходы, полученные в результате уступки права требования, не влияют.


Ситуация: нужно ли цеденту заплатить налог на прибыль и НДС при уступке права требования. Организация (цедент) является плательщиком ЕНВД и уступает право требования по обязательствам, которые возникли в рамках предпринимательской деятельности

Да, нужно.

При уступке права требования у организации, применяющей ЕНВД, появляется доход от реализации имущественных прав. Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ. Операции, связанные с реализацией имущественных прав, регулируются статьей 279 Налогового кодекса РФ и выходят за рамки деятельности, облагаемой ЕНВД.

Значит, у организации – плательщика ЕНВД при уступке права требования появляется обязанность заплатить налоги по общей системе налогообложения (налог на прибыль и НДС) (п. 1 и 7 ст. 346.26 НК РФ).

Кроме того, в связи с появлением дополнительного вида деятельности, не подпадающего под ЕНВД, у организации возникает необходимость распределять расходы, связанные с обоими видами деятельности (например, зарплату руководителя организации) (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Уступка права требования является отдельной операцией, на которую распространяются правила главы 25 Налогового кодекса РФ. Платить ЕНВД с такой операции организация не должна, даже если она ведет деятельность, облагаемую этим налогом. Поэтому при уступке права требования у организации, совмещающей общую систему налогообложения и ЕНВД, появляется обязанность заплатить налоги по общей системе налогообложения (налог на прибыль и НДС). Расходов, которые требуют распределения, по операциям, связанным с уступкой права требования, не появляется.

[Ryska]

Добрый день!
Меня тоже интересует учет цессии со стороны ЦЕССИОНАРИЯ.
По договору цессии "1.1. Цедент уступает, а Цессионарий принимает в полном объеме право требования, заключающиеся в задолженности НАСЕЛЕНИЯ (ДОЛЖНИКОВ) перед Цедентом за оказанные жилищно-коммунальные услуги, отопление и техническое обслуживание на основании расчетных данных ООО "Региональный Информационно-Расчетный Центр" Брянской обл. за период с 01.11.2006 по 30.06.2010г. согласно Списка абонентов, имеющих задолженность перед МУП "Фокинское ЖЭУ". (в этом 44-страничном списке 329 жильцов поимённо)
1.2. Право (требование) Цедента к Должнику по состоянию на дату подписания настоящего договора составляет 3 366 322 руб."
Покупаем мы это право требование в декабре 2010г. за 222 000 руб.
Переуступать его не собираемся, а взыскиваем с населения долги.
Я делаю бух. справку в 1С: Дт 58.5 "Население/абоненты, имеющие задолженность" Кт 76.5 "МУП Фокинское ЖЭУ" сумма 222000 руб. (НУ в бух справке заполнять? Дт Н02.06).
Оплату Цеденту производили в т.ч. с НДС, хотя в договоре цессии этого не прописано: " 2.1. За уступаемые права и обязанности Цессионарий выплачивает Цеденту компенсацию в размере 222 000 руб." Сч-ф Цедент не выставлял.
Оплата происходит неравномерно жителями, как мне уменьшать наши расходы (222 000р.) на суммы взысканных долгов (Дт51 (50) Кт 76.5 "Население, абоненты, имеющие задолженность")? НДС нужно нам будет платить только с той суммы взысканных долгов жителей, которая превысит 222 000??
Я думаю (но не уверена, т.к. 1й раз сталкиваюсь), что нужно делать проводки:
1. Приобрели право требования у Цедента: Дт 58.5 "Население/абоненты, имеющие задолженность" Кт 76.5 "МУП Фокинское ЖЭУ" сумма 222000 руб.
2. Оплатили Цеденту: Дт 76.5 "МУП Фокинское ЖЭУ" Кт 51 (50.1) сумма 222000 руб.
3. Поступили долги от жителей: Дт 51(50.1) Кт 76.5 "Население, абоненты, имеющие задолженность" сумма 15800 (Или нужно указать, именно от кого пришел долг: Дт 51 (50.1.) Кт Осипенкова Раиса Кузьминична сумма 15800???)
4. Дт 76.5 "Население, абоненты, имеющие задолженность" (Осипенкова Раиса К.) Кт 91.1 "Прочие доходы"
5. Дт 91.2 "Прочие расходы" Кт 58.5 "Население/абоненты, имеющие задолженность" сумма 15800.
А пока "живые" деньги не пришли от должников, не начислять по Дт 76.5 сумму, которая прописана по договору цессии за должниками 3 366 322 руб.???
Помогите, плиз, разобраться!!!!

[Б_С_К]

Как цессионарию оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение права требования по договору цессии

Н.А. Комова
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
При уступке права требования кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) принадлежащее ему право требования от должника исполнения его обязательств. Например, кредитор вправе передать свои права требования другому лицу, когда должник не может вовремя погасить дебиторскую задолженность.

Приобретая права требования, цессионарий заключает с цедентом договор цессии (ст. 389 ГК РФ). Подробнее о том, как его оформить, см. Как цеденту оформить и отразить в бухучете уступку права требования. Согласие должника, долг которого покупает цессионарий, при этом не требуется. Исключением являются случаи, предусмотренные договором или законодательством (например, когда уступается требование по обязательству, в котором личность кредитора имеет значение (при возмещении вреда, причиненного здоровью)). Должника нужно уведомить в письменной форме о том, что права первоначального кредитора переходят к новому лицу.

Об этом сказано в статье 382 Гражданского кодекса РФ.


Ситуация: кто должен уведомить должника о том, что права первоначального кредитора переходят к новому лицу по договору цессии, – цедент или цессионарий

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Письменно уведомить должника об уступке права требования необходимо для того, чтобы он погасил свой долг (выполнил другие обязательства) в отношении нового кредитора (п. 3 ст. 382 ГК РФ). Кто должен это сделать – цедент или цессионарий, в Гражданском кодексе РФ не сказано.

В то же время, если должник не будет знать о смене кредитора, для цессионария могут возникнуть неблагоприятные последствия. Не зная об уступке права требования, должник выполнит свои обязательства перед старым кредитором. Тогда цессионарию придется выяснять обстоятельства сделки с цедентом, так как любые требования к должнику в этом случае будут несостоятельны. Это следует из пункта 3 статьи 382 Гражданского кодекса РФ.

Необходимость уведомлений должника об уступке права требования обусловлена еще и другими положениями Гражданского кодекса РФ. В частности:
– должник вправе выдвигать против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первоначального кредитора к моменту получения уведомления о переходе прав по обязательству к новому кредитору (ст. 386 ГК РФ). Например, возражения могут быть связаны с истечением срока давности по уступленному требованию и т. д.;
– в случае уступки требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору (ст. 410 ГК РФ).

Таким образом, уведомить должника о смене кредитора (т. е. об уступке права требования) в интересах цессионария, так как это позволит избежать ему всех неблагоприятных последствий, связанных с уступкой права требования. Формы, по которой нужно уведомить должника, законодательно не установлено. Поэтому составить такой документ можно в произвольной форме.

Однако по договоренности сторон договора цессии должника может уведомить и цедент. Законодательство это не запрещает. Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 382 Гражданского кодекса РФ.

В бухучете приобретение права требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии является финансовым вложением цессионария, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02).

По дебету счета 58 отражайте приобретенное право требования по фактическим затратам на его приобретение. Состав таких затрат формируется из:
– сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу (цеденту);
– иных расходов, непосредственно связанных с приобретением (например, консультационные услуги, посреднические вознаграждения).

Об этом говорится в пунктах 8 и 9 ПБУ 19/02.

На дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:

Дебет 58 Кредит 76 (75)
– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования.

Погашение задолженности перед цедентом отражайте проводкой:

Дебет 76 (75) Кредит 51 (50)
– погашена задолженность перед цедентом по договору цессии.

По кредиту счета 58 отражайте списание права требования (при погашении должником своих обязательств). Стоимость права требования (с учетом расходов на приобретение) учтите в составе прочих расходов, а сумму, полученную от должника, – в составе прочих доходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99). При этом на момент подписания договора цессии в учете сделайте проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 76
– получена задолженность от должника;

Дебет 76 Кредит 91-1
– учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности;

Дебет 91-2 Кредит 58
– учтена в составе расходов стоимость приобретенного права требования (с учетом расходов на приобретение).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 76, 91).

Порядок отражения у цессионария уступки права требования при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую он применяет.

Организация применяет общую систему налогообложения

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением права требования (дебиторской задолженности), признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

При этом в доходы включите сумму задолженности, которую погашает дебитор (т. е. сумму того долга, который был приобретен в рамках уступки права требования у первоначального кредитора (цедента)). Расходами признавайте сумму, которая была уплачена цеденту при приобретении дебиторской задолженности (c учетом расходов, связанных с приобретением права).

Об этом говорится в пункте 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

Если расходы, связанные с приобретением права требования, превышают доходы, полученные по данной операции, то полученная разница признается убытком.


Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль убыток, полученный цессионарием по договору цессии, если сумма приобретенного права требования превышает сумму долга, которую погашает должник

Нет, нельзя.

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением права требования (дебиторской задолженности), признавайте доходами и расходами от реализации имущественных прав (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Убытки, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, поименованы в главе 25 Налогового кодекса РФ. В отношении договоров цессии к убыткам, уменьшающим налоговую базу, относятся убытки от реализации права требования, которые несет первоначальный кредитор (цедент) (подп. 7 п. 2 ст. 265, п. 1–2 ст. 279, подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). В то же время в отношении цессионария Налоговым кодексом РФ не предусмотрено уменьшение налоговой базы на сумму полученного убытка по договору цессии.

Кроме того, в пункте 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ перечислены случаи, когда убыток от продажи имущества и имущественных прав учитывается при расчете налога на прибыль. Это происходит при реализации имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. В свою очередь положения указанных подпунктов распространяются только на имущество. А подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ, посвященный имущественным правам, в пункте 2 статьи 268 не указан. Следовательно, по имущественным правам убыток, полученный цессионарием, налогооблагаемую прибыль не уменьшает.

Таким образом, если стоимость приобретения долга, которую цессионарий заплатил кредитору (цеденту), превышает сумму долга, которую погасил дебитор, убыток, полученный от этой операции, при расчете налога на прибыль не учитывайте. То есть расходы от реализации права требования (стоимость приобретенного права) можно будет учесть только в сумме, не превышающей доходы от этой же операции.

Такой позиции придерживается и налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2006 г. № 19-11/101852).

Так как в бухучете убыток от операций, связанных с приобретением и реализацией права требования, учитывается в составе расходов при формировании финансового результата, образуются постоянные разницы, которые приводят к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

«Главбух» советует

Есть аргументы, позволяющие цессионарию учесть при расчете налога на прибыль убыток, полученный в результате приобретения и реализации права требования по договору цессии. Они заключаются в следующем.

Во-первых, прямого указания на то, что убыток, полученный в результате приобретения и реализации права требования, не признается для целей налогообложения налогом на прибыль, глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит.

Во-вторых, расходы в части, превышающей доход от погашения должником своего обязательства, не включены в перечень расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, установленный статьей 270 Налогового кодекса РФ.

Поэтому, если сумма долга, которую погашает должник меньше стоимости его приобретения, которую цессионарий заплатил кредитору (цеденту), полученный убыток можно учесть при расчете налога на прибыль.

Однако если организация воспользуется этой точкой зрения, то, вероятнее всего, свою позицию ей придется отстаивать в суде.

В арбитражной практике есть судебные решения, подтверждающие правомерность включения в налоговую базу по налогу на прибыль убытка от реализации права требования (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 6 октября 2005 г. № Ф09-4483/05-С7, Северо-Западного округа от 21 апреля 2004 г. № А56-23172/03).

Если организация применяет метод начисления, доходы и расходы отражайте на дату погашения должником своего долга. Если должник погашает всю сумму обязательства единовременно, доходы и расходы учитывайте в полной сумме.

Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 279 и пункт 5 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Если должник перечисляет задолженность частями (в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов по налогу на прибыль), доходы и расходы определяйте в соответствии с принципом соразмерности доходов и расходов (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом в составе доходов учтите ту часть долга, которую фактически перечислил дебитор. Сумму расходов определите пропорционально фактически полученной сумме доходов. Например, если должник перечислил 30 процентов от суммы долга, в расходах учтите 30 процентов от стоимости, которая была уплачена цеденту при приобретении права требования (с учетом расходов, связанных с приобретением). Такой порядок учета доходов и расходов при частичном погашении задолженности рекомендован налоговой службой (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 12 апреля 2004 г. № 26-12/24826).

Если организация применяет кассовый метод:
– доходы учитывайте на дату погашения дебитором своего долга (например, на дату зачисления на расчетный счет организации денег в счет погашения обязательства);
– расходы учитывайте в момент их оплаты (т. е. на дату уплаты цеденту стоимости приобретения дебиторской задолженности по договору цессии).

Такой порядок предусмотрен статьей 273 Налогового кодекса РФ.

Погашение обязательства является объектом обложения НДС. Налоговой базой в этом случае будет превышение суммы погашаемого обязательства над ценой приобретения долга. Данное правило применяется, только если денежное требование вытекает из договоров реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС. Такие правила содержит пункт 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ. В этом случае организации, которые являются плательщиками НДС, на полученную разницу (между суммой погашения и ценой приобретения) должны начислить НДС по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Сделать это нужно в день прекращения обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ).

При этом в учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на сумму превышения долга над ценой приобретенного обязательства (дебиторской задолженности).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.


Ситуация: можно ли принять к вычету «входной» НДС, выставленный цедентом при первичной уступке права требования. Право требования вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС

Нет, нельзя.

Передача имущественных прав (в т. ч. уступка права требования) является самостоятельным объектом налогообложения по НДС и рассматривается как обычная реализация (п. 1 ст. 146 НК РФ). То есть организация получит счет-фактуру от цедента с выделенной сумой налога (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Однако для принятия НДС к вычету нет оснований. Объясняется это особым порядком формирования базы по НДС при последующей реализации имущественного права новым кредиторам (или его погашении должником).

Налоговая база по НДС в таком случае определяется как превышение суммы погашаемого обязательства над ценой приобретения долга (п. 2 ст. 155 НК РФ). То есть в этом случае налогом облагается не вся сумма дохода, полученного от последующей продажи (погашения) имущественного права (как при обычной реализации), а только разница между ней и расходами на покупку. Это не в полной мере отвечает требованиям пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, предъявляемым к порядку вычета НДС. В связи с изложенным можно сделать вывод, что «входной» НДС по приобретенному праву требования является частью расходов организации на его покупку и уменьшает налогооблагаемую базу НДС при последующей реализации имущественного права (погашении долга).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 февраля 2010 г. № 03-07-08/40.

«Главбух» советует

Есть аргументы, которые позволяют организациям принять к вычету «входной» НДС, выставленный цедентом при первичной уступке права требования. Они заключаются в следующем.

Общие условия для вычета НДС по приобретенным имущественным правам указаны в подпункте 1 пункта 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. В частности, необходимым требованием является использование приобретенного имущественного права в операциях, облагаемых НДС. Поскольку и дальнейшее погашение обязательства, и переуступка права требования являются налогооблагаемыми операциями, при соблюдении прочих условий (наличие счета-фактуры и принятие полученного права на учет) применение вычета правомерно.

Однако в связи с выходом письма Минфина России от 17 февраля 2010 г. № 03-07-08/40 следование данной позиции может привести к разногласиям с проверяющими. Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.


Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по приобретению дебиторской задолженности на основании договора уступки права требования. Учет у цессионария

В январе ЗАО «Альфа» приобрело у ООО «Торговая фирма "Гермес"» право требования (дебиторскую задолженность) к ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Сумма долга составляет 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Приобретенное право требования вытекает из договора купли-продажи товаров, реализация которых облагается НДС.

Право требования долга было приобретено за 550 000 руб. (в т. ч. НДС – 83 898 руб.) на основании договора цессии, который был подписан 25 января. В этом же месяце «Альфа» перечислила деньги за приобретенное право требования «Гермесу».

Всю сумму долга «Мастер» перечислил «Альфе» в феврале.

Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.

Бухгалтер «Альфы» отразил эти операции следующим образом.

Январь:

Дебет 58 Кредит 76
– 550 000 руб. – приобретено право требования по договору цессии (включая НДС);

Дебет 76 Кредит 51
– 550 000 руб. – произведена оплата цеденту за приобретенную дебиторскую задолженность.

Февраль:

Дебет 51 Кредит 76
– 590 000 руб. – получена задолженность от должника;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 590 000 руб. – учтена в составе доходов сумма погашенной дебиторской задолженности;

Дебет 91-2 Кредит 58
– 550 000 руб. – списана стоимость приобретенного права требования.

Так как сумма, полученная от должника, больше цены приобретения долга, бухгалтер в день прекращения обязательства начислил НДС на сумму превышения.

«Входной» НДС в сумме 83 898 руб. бухгалтер к вычету не принимал.

Февраль:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6102 руб. ((590 000 руб. – 550 000 руб.) × 18/118) – начислен НДС к уплате в бюджет на сумму превышения долга над ценой приобретения дебиторской задолженности.

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер учел 590 000 руб. в составе доходов и 550 000 руб. – в составе расходов.

Организация применяет упрощенку

Независимо от выбранного объекта налогообложения организация на упрощенке должна учитывать доходы в соответствии с требованиями статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.


Ситуация: нужно ли цессионарию при расчете единого налога включить в доходы стоимость имущества (в т. ч. деньги), полученного от должника в рамках договора цессии. Организация применяет упрощенку

Да, нужно.

Стоимость имущества, полученного цессионарием от должника в счет погашения долга (т. е. сумма дебиторской задолженности, которая была приобретена в рамках уступки права требования у первоначального кредитора (цедента)), признается доходом от реализации финансовых услуг (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 279 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога учитывайте ее в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ). При этом в расчет налогооблагаемой базы доходы включайте на дату погашения дебитором своего долга (например, на дату зачисления денежных средств на расчетный счет) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Так рекомендует поступать и налоговое ведомство (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 18 января 2005 г. № 18-09/01679).

Вместе с тем, есть письма Минфина России, которые отвечают на частные запросы, касающиеся уступки права требования по договору займа (письма от 7 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/14, от 22 декабря 2010 г. № 03-11-06/2/192, от 22 января 2007 г. № 03-11-05/5). В них говорится, что организация, применяющая упрощенку (цессионарий), не должна учитывать в составе налогооблагаемых доходов сумму займа, возращенную должником. Свое мнение финансовое ведомство основывает на следующем. Договор цессии, заключенный между цедентом и цессионарием вытекает из договора займа. В свою очередь первоначальный кредитор при возврате ему сумм выданных займов не учитывает их в составе доходов при расчете налога на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, если договор цессии вытекает из договора займа, цессионарий также не должен включать в доходы при расчете единого налога сумму погашения задолженности, полученную от должника (абз. 4 п. 1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако позиция финансового ведомства в отношении этого вопроса не является бесспорной. В подпункте 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ речь идет о сумме займа, возвращенной в рамках договора займа. А между цессионарием и должником договор займа не заключается. Поэтому применять данные положения к сумме долга, полученной от дебитора, цессионарий не вправе.

Учитывая, что позиция контролирующих ведомств не является однозначной, и во избежание разногласий с налоговой инспекцией сумму займа, полученную от должника в счет погашения долга, включите в налогооблагаемый доход при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть в составе расходов стоимость приобретения права требования (имущественного права) она не сможет. Это объясняется тем, что данный вид расходов не поименован в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Организация платит ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога приобретение дебиторской задолженности по договору уступки права требования не влияет.


Ситуация: нужно ли цессионарию заплатить налог на прибыль и НДС при погашении должником приобретенного права требования. Должник погасил свою задолженность, которую организация (цессионарий) приобрела по договору цессии. Организация (цессионарий) является плательщиком ЕНВД

Да, нужно.

При получении оплаты от должника в счет погашения приобретенного права требования у цессионария появляется доход от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Операции, связанные с реализацией имущественных прав, регулируются статьей 279 Налогового кодекса РФ и выходят за рамки деятельности, облагаемой ЕНВД.

Значит, у организации (цессионария) – плательщика ЕНВД при получении дебиторской задолженности от должника в счет погашения обязательства появляется обязанность заплатить налоги по общей системе налогообложения (налог на прибыль и НДС) (п. 1 и 7 ст. 346.26 НК РФ).

Кроме того, в связи с появлением дополнительного вида деятельности, не подпадающего под ЕНВД, у организации возникает необходимость распределять расходы, связанные с обоими видами деятельности (например, зарплату руководителя организации) (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

Приобретение права требования по договору цессии является отдельной операцией, на которую распространяются правила главы 25 Налогового кодекса РФ. Платить ЕНВД с такой операции организация не должна, даже если она ведет деятельность, облагаемую этим налогом. Подробнее об этом см. Нужно ли цессионарию заплатить налог на прибыль и НДС при погашении должником приобретенного права требования. Должник погасил свою задолженность, которую организация (цессионарий) приобрела по договору цессии. Организация (цессионарий) является плательщиком ЕНВД. Поэтому операции по приобретению права требования и его погашению должником учитывайте при расчете налогов в том же порядке, что и организации на общей системе налогообложения.

Право требования, приобретенное по договору цессии, цессионарий может переуступить (т. е. продать другому лицу). О том, как в этом случае отражать доходы и расходы, см. Как цессионарию отразить переуступку права требования цессионарием в бухучете и при налогообложении.

[Maxx]

Счет 58 должен быть тогда, когда есть по этой цессии экономическая выгода, т.е. прибыль. В остальных случаях прочая дебиторка. Без вариантов.

[Ryska]

Даже не смотря на то, что по ПБУ это должен быть 58 счет у цессионария? Но изначально предполагается, что экономическая выгода будет иметь место - долги же будут взыскиваться....

[Maxx]

Сообщение от Ryska

Даже не смотря на то, что по ПБУ это должен быть 58 счет у цессионария? Но изначально предполагается, что экономическая выгода будет иметь место - долги же будут взыскиваться....

Если Вы уверены, что соберете долгов больше, чем заплатили за данную задолженность, тогда согласен счет 58.

[Наталья13]

Подскажите, срочно нужна помощь. Мы приобрели право требования долга. Как правильно заполнить декларацию по прибыли: полученнный от должника доход я отношу на внереализационные доходы, а расход на приобретение права требовния долга я отношу на внереализационные расходы, соответственно заполняю строки 020 и 040 Листа 02 декларации. правильно?

[Наталья13]

или нужно заполнять приложение 3 к листу 02 ???

[teleologiya]

Сообщение от Б_С_К

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер учел 590 000 руб. в составе доходов и 550 000 руб. – в составе расходов.

А может такое быть, что получена задолженность от должника на меньшую сумму, чем приобретенное право требования? т.е. будет 550 000 руб. Доход, а 590 000 руб. расход?

[teleologiya]

Ну по НК статья 279 это "Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования". Наверно надо заполнять

Сообщение от Наталья13

приложение 3 к листу 02

[Ируля]

Добрый день! Помогите, пожалуйста по договору цессии! Кто есть кто и кто должен составлять этот договор и присваивать номер?
Ситуация такая: Нам должна одна компания, ну она в стадии закрытия, теперь за нее долг нам согласна оплатить другая компания(2). Как это все правильно провести документально? Должен ли составляться договор цессии, или в нашей ситуации это не правильно?
Заранее, спасибо.