Вычеты по НДФЛ

[Валентина-в]

1).Оплата медицинских услуг

Совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 "О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета"*(7) утверждена форма Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (далее - Справка об оплате медицинских услуг).
Налогоплательщик, представивший налоговому органу в подтверждение своих расходов на оплату медицинских услуг и (или) дорогостоящего лечения соответствующие Справки об оплате медицинских услуг, выданные медицинскими учреждениями, оказавшими эти услуги, с приложением документов, подтверждающих произведенную оплату (чеки ККМ, квитанции к приходным кассовым ордерам, иные документы, подтверждающие перечисление (уплату) денежных средств), сможет получить социальные налоговые вычеты.
Если же у налогоплательщика будут отсутствовать названные Справки об оплате медицинских услуг, то идентификация соответствующих расходов значительно затрудняется.
Так, если в Справке об оплате медицинских услуг проставлен код услуги 1, то налогоплательщику может быть предоставлен социальный вычет по расходам на оплату этих медицинских услуг в пределах 25 000 руб., а если указан код 2 (дорогостоящее лечение), то вычет предоставляется в полном размере произведенных расходов.
Налоговые органы не смогут самостоятельно, без заключения медицинского учреждения либо представления физическим лицом Справки об оплате медицинских услуг, в которой проставлен код услуги 2, отнести соответствующие медицинские услуги, оплаченные налогоплательщиком, к дорогостоящим видам лечения для того, чтобы принять к вычету расходы на оплату этих услуг, превышающие 25 000 руб.
Кроме того, в Справке об оплате медицинских услуг указывается необходимая информация о лицензии, выданной медицинскому учреждению, на основании которой и были оказаны платные медицинские услуги. Как уже было отмечено ранее, наличие у медицинского учреждения лицензии является обязательным условием для получения социального налогового вычета.
Справки об оплате медицинских услуг должны выдаваться при обращении налогоплательщика в медицинское учреждение для подтверждения его расходов на лечение, произведенных начиная с 1 января 2001 года.
Налогоплательщик вправе обратиться за Справками об оплате медицинских услуг в любое удобное для него время как до окончания календарного года, в котором им были произведены расходы, так и в следующем календарном году. Следует отметить, что Минздрав России в письме от 12.02.2002 N 2510/1430-02-32 "О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201", согласованном с МНС России, разъяснил медицинским учреждениям Российской Федерации, что они обязаны выдавать по запросам налогоплательщиков Справки об оплате медицинских услуг, а также обеспечивать пациентов необходимой информацией.
Социальный вычет по расходам на обучение

2).К расходам налогоплательщика на обучение относятся затраты на оплату образовательных услуг, предоставленных ему или его ребенку*(5) - учащемуся дневной (очной) формы обучения в возрасте до 24 лет образовательными учреждениями любого типа (дошкольными, общеобразовательными, начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования, дополнительного образования, другими образовательными учреждениями). При этом образовательное учреждение может быть как государственным или муниципальным, так и негосударственным (частные образовательные учреждения, учреждения общественных и религиозных организаций).
Однако во всех случаях образовательное учреждение должно иметь соответствующую лицензию на право ведения образовательной деятельности согласно ст.33 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" или иной документ, подтверждающий статус этого учебного заведения (для иностранных образовательных учреждений).
Перечни образовательных программ, направлений и специальностей подготовки, по которым предоставляется право ведения образовательной деятельности, указываются в приложении к лицензии наряду с другой информацией, характеризующей особенности осуществления образовательного процесса. Согласно п.11 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 18.10.2000 N 796, лицензия без приложения недействительна.
Порядок предоставления платных образовательных услуг, права и обязанности сторон определяются договором, заключаемым в письменной форме между образовательным учреждением (организацией) и налогоплательщиком, оплачивающим платные образовательные услуги за себя или своего несовершеннолетнего ребенка, то есть ребенка, не достигшего возраста 18 лет. Если ребенку налогоплательщика исполнилось 18 лет, то соответствующий договор, как правило, заключается между образовательным учреждением и учащимся.
У налогоплательщика не должно возникнуть проблем с получением социального налогового вычета, если платежные документы, подтверждающие внесение или перечисление денежных средств за обучение своего ребенка (детей), оформлены от имени такого налогоплательщика. В этом случае он беспрепятственно получит Справку об оплате обучения для представления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной приказом МНС России от 27.09.2001 N БГ-3-04/370 "О реализации подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации"*(6) (далее - Справка об оплате обучения), выдаваемую образовательным учреждением по окончании налогового периода (календарного года), в котором были произведены соответствующие расходы.
Однако, как показывает практика, в большинстве случаев платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные извещения о перечислении денежных средств через банковские учреждения, бланки строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином России, используемые для приема денежных средств в оплату образовательных услуг) оформляются на имя учащихся, в том числе не достигших возраста 18 лет.
Такое оформление платежных документов, отражающее поступление платы за каждого конкретного учащегося, отвечает интересам учебных заведений и затрудняет получение социальных налоговых вычетов родителями учащихся, фактически оплативших обучение своих детей, поскольку Справка об оплате обучения, согласно порядку ее заполнения, выписывается на имя налогоплательщика, оплатившего по платежным документам образовательные услуги.
В связи с этим налогоплательщикам можно рекомендовать следующее.

Если образовательное учреждение оформляло получение денежных средств от имени обучающегося - ребенка налогоплательщика в возрасте до 24 лет, то налогоплательщику-родителю необходимо переоформить платежные документы, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств. Например, на квитанции к приходному кассовому ордеру может быть сделана дополнительная запись, заверенная учебным заведением, о том, что деньги были внесены родителем учащегося с указанием фамилии, имени, отчества налогоплательщика-родителя. Учебное заведение выдает в этом случае Справку об оплате обучения на имя налогоплательщика-родителя.
Если ребенок-учащийся, от имени которого произведена оплата обучения, имеет налогооблагаемые источники дохода, то он вправе самостоятельно получить социальный налоговый вычет. При этом форма обучения может быть как дневная (очная), так и вечерняя (очно-заочная) либо заочная.
Следует отметить, что если налогоплательщик оплатил свое обучение либо обучение своих детей за счет заемных средств, подлежащих возврату заимодавцу (кредитору), то он также имеет право на получение социального вычета по расходам на обучение в установленном пп.2 п.1 ст.219 НК РФ порядке.
Не предоставляется вычет по расходам на оплату образовательных услуг, оказанных индивидуальными предпринимателями (например репетиторство), а также по расходам на оплату обучения, предоставляемого организациями, не имеющими лицензий, в форме разовых лекций, стажировок, семинаров, других видов обучения, не сопровождающихся выдачей документов об образовании и (или) квалификации.