Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[Arhimed.]

Форму 2-НДФЛ планируется обновить

Проект приказа

Проект Приказа ФНС России "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица и суммах налога на доходы физических лиц, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме, а также порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц"

Подготовлен проект приказа об утверждении:

формы сведений о доходах физического лица и суммах налога на доходы физических лиц "Справка о доходах физического лица и суммах налога на доходы физических лиц" (форма 2-НДФЛ);

порядка заполнения формы 2-НДФЛ;

формата представления формы 2-НДФЛ в электронной форме;

порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц;

формы справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц "Справка о доходах физического лица и суммах налога на доходы физических лиц", которая выдается налоговыми агентами физическим лицам по их заявлениям в соответствии с пунктом 3 статьи 230 НК РФ.

Новый приказ заменит собой Приказ ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, которым утверждены действующие формы справок.

В обосновании ФНС России сообщает о необходимости приведения формы 2-НДФЛ, а также порядка представления сведений в налоговые органы в соответствие с положениями пункта 5 статьи 226 и статьи 230 НК РФ.

Ввести новую форму 2-НДФЛ планируется начиная с представления сведений о доходах физических лиц за 2018 год.

[свернуть]

[Вес`на]

ВС РФ: нельзя штрафовать за представление отчета по устаревшей форме

Положениями Закона N 125-ФЗ установлена ответственность за нарушение срока представления расчета по страховым взносам, но не формы этого документа, считает ВС РФ.

ФСС отказала организации в приеме расчета по форме N 4-ФСС на старом бланке. Страхователь представил исправленный расчет, но уже с нарушением срока. Данное обстоятельство послужило поводом для привлечения страхователя к ответственности за несвоевременное представление отчетности.

Суд признал неправомерным наложение штрафа по следующим причинам:

первоначально организация представила расчет вовремя, пусть и не в том виде;
показатели исправленной формы аналогичны показателям первичного расчета.

Документ:
Определение Верховного Суда РФ от 29.06.2018 N 309-КГ18-8391 по делу N А50-35616/2017

[ptihka]

НДС из суммы списанной задолженности нужно восстанавливать

Развернуть для просмотра

Подрядчик компании, оплатившей аванс за строительные работы, нарушил условия договора, в связи с чем стороны прекратили его исполнение.

Вскоре контрагент обанкротился, так и не вернув предоплату.

Безнадежную к взысканию задолженность потребовалось списать, но встал вопрос, что делать с суммами НДС, принятыми к вычету с этого аванса.

Минфин РФ указал (ПИСЬМО Минфина РФ от 05.06.2018 № 03-07-11/38251), что НК РФ разрешает зачет налога, только если он включен в издержки по операциям, облагаемым НДС. Если же деньги потрачены впустую, вычеты в такой ситуации неправомерны.

Из этого чиновники делают вывод: списывая в учете дебиторскую задолженность по неисполненному авансу, НДС из этой суммы необходимо восстановить.

[свернуть]

[ptihka]

Аванс за покупателя вернул банк-гарант, НДС можно принять к вычету

Развернуть для просмотра

За нарушение сроков сдачи работ компания потребовала от подрядчика вернуть предоплату.

Партнер претензию проигнорировал, поэтому за него средства заказчику возместил банк по гарантии.

В результате инцидента договор был прекращен. В связи с чем возник вопрос, можно ли вернуть из бюджета уплаченные с аванса суммы НДС.

Чиновники сообщают, что вмешательство банка в обстоятельства сути дела не меняет.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ указанные суммы налога принимаются к вычету при возврате заказчику предоплаты, с которой был уплачен НДС, а также при условии, что договор — основание платежа — расторгнут.

Таким образом, использование банковской гарантии для разрешения разногласий покупателя и продавца не отменяет права на возмещение.
ПИСЬМО Минфина РФ от 05.06.2018 № 03-07-11/38457

[свернуть]

[Arhimed.]

ФНС предлагает уточнить расчет по взносам

Проект приказа ФНС России

По проекту впервые подать новую форму нужно будет за I квартал 2019 года. В расчете много технических правок, однако есть и существенные изменения. О самых главных вы узнаете, прочитав новость.

По всему расчету хотят убрать графы, где сейчас указывают итог за последние три месяца расчетного или отчетного периода. Например, для подраздела 1.1 это графа 2, в которой отмечают количество застрахованных лиц. Такие сведения вносить больше не потребуется.
Титульный лист

Чиновники предлагают новшество для организаций, где есть обособки, лишенные полномочий по начислению выплат работникам. При подаче уточненки за такое подразделение нужно будет заполнять новый показатель "Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)". ФНС предлагает указывать там код 9.
Раздел 1

Планируют добавить новую строку "Тип плательщика (код)". В ней нужно будет указывать "1" или "2". Двойку — если ничего не платили работникам за последние три месяца, единичку — если выплаты были.

Кроме того, исключили строки для указания общей суммы страховых взносов за расчетный или отчетный период и такую же строку для суммы превышения расходов над исчисленными взносами. Эту информацию вносить не понадобится.
Подраздел 1.1 Приложения 1

Хотят добавить новую строку 045. В ней потребуется указывать расходы, на которые можно уменьшить выплаты по договорам авторского заказа, лицензионному договору и другим подобным соглашениям.
Приложение 2

Появится поле 001 "Код тарифа плательщика" — такое же, как в приложении 1.

Собираются ввести строку, где вам нужно будет указывать количество физлиц, с выплат которым вы исчислили взносы.
Раздел 3

ФНС планирует убрать ряд строк и полей с технической информацией. Например, строка 040 с порядковым номером сведений о работниках.

Поле "Номер корректировки" предлагают переименовать на "Признак аннулирования сведений о застрахованном лице".

Если расчет первичный, это поле заполнять не надо. Когда данные о работнике нужно аннулировать, в это поле следует внести "1", а в подразделе 3.2 поставить прочерки. Если данные нужно исправить, то дополнительно надо будет подать верные сведения.
Подраздел 3.2.2

Появится новая графа. В нее нужно будет вносить код застрахованного лица. Перечень кодов приведут в отдельном приложении. А вот код тарифа вносить не потребуется. Такой графы не будет.
Документ:


Проект приказа ФНС России (публичное обсуждение завершается 25 июля 2018 года)

[свернуть]

[ptihka]

И вновь об НДС с субсидии

Развернуть для просмотра

Минфин России напомнил, что необходимость восстановления НДС при получении бюджетных средств зависит от цели и времени предоставления субсидии.

Из письма Минфина России от 18.06.18 № 03-07-11/41338 неожиданно выяснилось, что не только некоторые налогоплательщики путаются с порядком восстановления входного НДС, оплаченного за счёт бюджетных субсидий, но его не понимают и некоторые налоговики!

В вопросе налогоплательщика указано, что информация о зачислении сумм субсидий на счета сельскохозяйственных товаропроизводителей поступает из банков по запросам налоговикам, которые сразу же начинают проводить проверку на соответствие сумм НДС, заявленных в декларациях, суммам НДС, подлежащим восстановлению исходя из сумм полученных субсидий. При обнаружении расхождений налоговики выставляют в адрес налогоплательщика требования о внесении изменений в декларации и доплате налога, не принимая во внимание, что:

затраты, связанные с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, могут включать суммы НДС по ставке 10 процентов и 18 процентов, а также вообще не включать НДС;
определение суммы входного НДС при получении субсидий на покрытие ранее произведённых затрат на товары, работы, услуги расчётным путём неверно, методика подобного расчета в настоящее время отсутствует;
определенные виды субсидий не предполагают восстановление входного НДС, так как предоставляются в целях возмещения недополученных доходов.

Налогоплательщик спрашивает: при получении каких видов субсидий, предназначенных сельскохозяйственным товаропроизводителям, не требуется восстанавливать суммы входного НДС? Как определять суммы входного НДС при получении субсидий на покрытие ранее произведённых затрат на товары, работы, услуги?

Финансисты ответили как-то уж очень коротко.

Если налогоплательщиком субсидии, получаемые из бюджета субъекта РФ, направляются на возмещение понесённых затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, суммы НДС, принятые им в установленном порядке к вычету по товарам, работам, услугам, затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

В случае если указанные субсидии направляются налогоплательщиком на возмещение понесённых затрат, связанных с оплатой приобретённых товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС, то положения пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не применяются.

Придётся снова вспомнить письмо ФНС России от 03.04.18 № СД-4-3/6286@, которое довело до всех заинтересованных сторон письмо Минфина России от 02.04.18 № 03-07-15/20870, где разъясняется, что в случае с субсидиями из бюджета и возмещением входного НДС есть три разные ситуации и их важно не перепутать.

Ситуация первая. В случае получения налогоплательщиками бюджетных субсидий на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров, работ, услуг, имущественных прав, суммы указанных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются. При этом суммы НДС по приобретаемым за счёт указанных субсидий активам вычету не подлежат.

Ситуация вторая. В случае получения субсидий на возмещение ранее понесенных затрат, связанных с оплатой приобретённых товаров, работ, услуг, имущественных прав, суммы НДС, уже принятые налогоплательщиками к вычету по активам, затраты на приобретение которых возмещаются за счёт указанных субсидий, подлежат восстановлению.

Ситуация третья. Если субсидия из бюджета получена на компенсацию выпадающих доходов из-за, например, регулируемых цен, то такая сумма облагается НДС в общем порядке на основании п. 1 ст. 162 НК РФ. (Исключением являются случаи, указанные в абзацах втором и третьем п. 2 ст. 154 НК РФ, когда субсидии не увеличивают налоговую базу по НДС.) Зато входной НДС, оплаченный за счёт такой субсидии, можно принять к вычету.

Письмо Минфина России от 18.06.18 № 03-07-11/41338

[свернуть]

[ptihka]

Продажа квартиры своим работникам

Развернуть для просмотра

Минфин России настаивает, что при продаже работнику квартиры по цене ниже рыночной возникает доход в натуральной форме, с которого должен быть исчислен НДФЛ.

Мнение, которое чиновники выразили в письме Минфина России от 18.06.18 № 03-04-06/41470, кажется нам довольно спорным. Речь идёт о продаже компанией квартир своим работникам. При этом цена продажи — ниже рыночной.

В Минфине России эту ситуацию рассматривают так.

В п. 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, товары, полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

В соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и предпринимателей в натуральной форме в виде товаров налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров.

Таким образом, при приобретении налогоплательщиком у компании квартиры с частичной оплатой налогоплательщик получает доход в натуральной форме, который определяется как разница между рыночной стоимостью квартиры и оплаченной налогоплательщиком частью стоимости квартиры.

Подождите, для начала хотелось бы понять, почему речь идёт о частичной оплате? Если работнику предложена квартира по определённой цене, и он её полностью оплатил, то почему речь идёт о «частичной оплате»? Это первое, но не главное. Важно другое. Согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Поэтому, на наш взгляд, налоговики сначала должны доказать, что работники и непосредственно организация являются взаимозависимыми, а уже потом использовать для налогообложения рыночную цену, которая отличается от фактической цены сделки. Признание лиц взаимозависимыми производится в соответствии с положениями ст. 105.1 НК РФ. Лица признаются взаимозависимыми в том случае, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние:

или на условия или результаты сделок, совершаемых данными лицами;
или на экономические результаты деятельности таких лиц или деятельности представляемых ими лиц.

В п. 2 ст. 105.1 НК РФ перечислены лица, признаваемые взаимозависимыми. Признание компании и её сотрудников взаимозависимыми лицами здесь, в общем случае, не предусмотрено. Суд может признать их взаимозависимыми — п. 7 ст. 105.1 НК РФ.

Кстати, попытка налоговиков следовать вышеприведённым рассуждениям Минфина России закончилась крахом в Постановлении АС Поволжского округа от 14.02.017 № Ф06-17416/2016 по делу № А55-10034/2016.

Письмо Минфина России от 18.06.18 № 03-04-06/41470

[свернуть]

[ptihka]

Выиграли в суде – заплатите налог

Развернуть для просмотра

Суммы штрафа и неустойки, выплачиваемые организацией по решению суда, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В письме Минфина России от 19.06.18 № 03-04-05/41752 разъясняется, что после победы в суде участники долевого строительства, которым присудили получение неустойки, штрафа и компенсацию морального вреда, должны уплатить НДФЛ. Правда, платить за всё не нужно. Раздел проходит в зависимости от того, компенсируются пострадавшему его реальные потери или нет.

В п. 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ.

В соответствии со ст. 330 ГК РФ неустойкой, штрафом, пеней признаётся определённая законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства - в частности, в случае просрочки исполнения. В связи с этим сумма неустойки, выплаченная застройщиком участнику долевого строительства в случае нарушения предусмотренного договором срока передачи объекта долевого строительства в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 30.12.04 № 214-ФЗ, и сумма штрафа, выплачиваемая компанией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с п. 6 ст. 13 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1, отвечают указанным признакам экономической выгоды и являются доходом, подлежащим обложению НДФЛ. (Тем более, что в составе доходов, не облагаемых НДФЛ и перечисленных в ст. 217 НК РФ, такие суммы не указаны).

В Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.15, прописано, что рассматриваемые неустойка и штраф не компенсируют потребителям никакие реальные потери и являются их чистой выгодой. Поэтому должны облагаться НДФЛ.

А вот с компенсацией морального ущерба всё обстоит иначе. Согласно ст. 151 и 1101 ГК РФ обязанность возмещения морального вреда и его размер определяются судом. Это — компенсация. Поэтому сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая физическому лицу на основании решения суда в соответствии со ст. 15 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1, не подлежит обложению НДФЛ.

Но и для неустойки, и штрафа есть всё-таки, как ни странно, робкая надежда. Дело в том, что в Определении КС РФ от 19.07.16 № 1460-О судьи хотя и не встали на сторону налогоплательщиков, но сделали очень важное уточнение. Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Такой подход позволяет на практике исключить из-под налогообложения выплаты, носящие, например, компенсационный характер или характер возмещения ущерба. Что касается неустойки и штрафа, выплачиваемых в соответствии с действующим гражданским законодательством, то характер соответствующих выплат для целей налогообложения должен определяться применительно к фактическим обстоятельствам конкретного дела - исходя из того, возникает при получении у налогоплательщика экономическая выгода или нет.

Получается, что если у налогоплательщика есть уверенность в том, (а главное — фактические доказательства), что неустойка и штраф только компенсируют его реальные экономические потери, то он может требовать от суда фактической оценки того, получил он реальную экономическую выгоду или нет. И в идеале — избежать уплаты НДФЛ.

И ещё важный аспект для налогового агента. Налоговый агент обязан удержать НДФЛ только в случае, если в резолютивной части решения суда указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации. Если такого деления судом не произведено, то налоговый агент выплачивает сумму полностью (без удержания НДФЛ). Но в этом случае он обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Письмо Минфина России от 19.06.18 № 03-04-05/41752

[свернуть]

[ptihka]

Предприниматель и личная карта

Развернуть для просмотра

Банки сообщают в налоговые органы идентифицирующую счета информацию, в том числе в случаях, когда индивидуальному предпринимателю открыт счет как физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем.

У ФНС России в письме от 20.06.18 № ЕД-3-2/4043@ для частных предпринимателей, как говорится, две новости — одна хорошая, одна — не очень. Начнём с хорошей.

У предпринимателя может быть расчётный счёт в банке, открытый на предпринимателя, и карточный счёт, открытый на него же как на обычного гражданина. Так вот, деловые партнёры могут перечислять оплату на личную карточку предпринимателя. И сообщать об этом налоговикам не обязательно.

А теперь — новость похуже. Налоговики всё равно об этом узнают. Согласно п. 1.1 ст. 86 НК РФ обязанность сообщить налоговикам информацию об открытии или о закрытии счёта, вклада или депозита, об изменении реквизитов счёта, вклада или депозита предпринимателя, а также физического лица, не являющегося предпринимателем, лежит на банке. (Самому владельцу счёта этого делать не нужно). В п. 2 ст. 86 НК РФ предусмотрено, что банки обязаны выдавать налоговикам справки о наличии счетов, вкладов, депозитов в банке или об остатках денежных средств на счетах, вкладах, депозитах, выписки по операциям на счетах, по вкладам или депозитам предпринимателей и обычных физических лиц, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством РФ в электронной форме в течение трёх дней со дня получения мотивированного запроса налоговиков.

Кроме того, на основании пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговики вправе вызывать на основании письменного уведомления в инспекцию налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой, удержанием и перечислением ими налогов и сборов, или в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Напомним, что предприниматель имеет право снять с расчётного счета деньги для личных нужд или перевести их на свой личный счёт - см., например, письмо Минфина России от 19.04.16 № 03-11-11/24221. А Банк России в письме от 02.08.12 № 29-1-2/5603 указал, что полученные с расчётного счета денежные средства предприниматель может расходовать на личные нужды без каких-либо ограничений.

Таким образом, получается, что предприниматель имеет право получить выручку на свою карточку и использовать её на личные нужды. Но скрыть эту сумму от налогообложения не получится.

Письмо ФНС России от 20.06.18 № ЕД-3-2/4043@

[свернуть]

[ptihka]

Нет пенсии — нет доптарифа

Развернуть для просмотра

Если работник не занят на видах работ с особыми условиями труда, то независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам специальной оценки условий труда, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам не исчисляются.

В письме Минфина России от 24.05.18 № 03-15-06/35161 разъясняется, что даже если условия труда на рабочем месте являются вредными, но таким работникам досрочная пенсия не полагается, то и страховые взносы по дополнительным тарифам с их заработка исчислять не нужно.

Согласно ст. 428 НК РФ дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяются в отношении выплат в пользу тех лиц, которые заняты на видах работ, указанных в пп. пп. 1-18 п. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.13 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», в зависимости от установленного класса условий труда по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством РФ. (Напомним, что в пп. пп. 1 — 18 п. 1 ст. 30 данного закона перечислены лица, которым может быть досрочно назначена страховая пенсия по старости).

В случае, если работники числятся занятыми на видах работ с особыми условиями труда, поименованных в пп. пп. 1-18 п. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ, и при этом в отношении их рабочих мест по результатам специальной оценки условий труда установлен итоговый класс условий труда вредный, то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данных работников, начисляются по дополнительным тарифам в соответствии с п. 3 ст. 428 НК РФ в размере 6%, 4% и 2% соответственно.

Если работник не занят на видах работ с особыми условиями труда, то независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам специальной оценки условий труда, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, не исчисляются.

То же самое, что интересно, было написано в письме Минфина России от 23.10.17 № 03-15-06/69113. (См., также, письма Минфина России от 24.03.17 № 03-15-06/17262, Минтруда России от 16.10.15 № 17-3/В-152).

Так что вредная работа ещё не повод для досрочной пенсии. Но зато и не повод для исчисления дополнительных страховых взносов.

Письмо Минфина России от 24.05.18 № 03-15-06/35161

[свернуть]

[ptihka]

За пределами предпринимательского риска

Развернуть для просмотра

В деле о банкротстве Общества его конкурсный управляющий обратился в арбитражный суд о взыскании с бывшего руководителя должника убытков в размере 5,6 млн руб.

Как следует из материалов дела, по итогам выездной налоговой проверки Общество привлечено к налоговой ответственности. Требование ФНС России в размере 10,54 млн руб. основного долга по налогам и 5,6 млн руб. штрафов и пени включены в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Конкурсный управляющий указал, что неправомерные действия (бездействие) бывшего руководителя Общества, выразившиеся в неуплате налогов, повлекли возникновение для Общества убытков.

Суды трех инстанций пришли к выводу о доказанности наличия оснований для возложения на бывшего руководителя должника ответственности в виде взыскания убытков. В период исполнения обязанностей директора Общества должник систематически уклонялся от уплаты в бюджет налогов, им совершались сделки, не имеющие реальный характер, их оформление имело цель искусственного занижения налогооблагаемой базы, что не отвечает критериям добросовестного и разумного поведения лица, контролирующего должника, в гражданском обороте, и в результате таких действий Общество было привлечено к налоговой ответственности.

Кроме того, после налоговой проверки активы Общества были перенаправлены в «зеркальное» общество с целью освобождения должника от обязанности удерживать и перечислять налоги в бюджет. Такое поведение директора Общества очевидно выходит за пределы обычного делового (предпринимательского) риска, влечет негативные налоговые последствия для кредиторов должника, и не может подлежать судебной защите.

(Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.06.2018 № Ф04-1730/2018 по делу № А27-19151/2016, ООО НПО «ТеплоКонтрольМонтаж»)

[свернуть]

[ptihka]

Возможность для возврата налога ограничена

Развернуть для просмотра

Наличие вступивших в законную силу судебных актов, которыми подтверждено право налогоплательщика на возмещение НДС, не делает бессрочной возможность обратиться за возвратом налога из бюджета.

Общество на основании судебных решений подтвердило право на получение вычетов по НДС, судебные акты вступили в силу в 2008 г., но налогоплательщик подал заявление в налоговый орган о возврате налога только в 2016 г.

Кассация пришла к выводу, что инспекция правомерно отказала налогоплательщику в праве на вычет НДС, поскольку последний пропустил 3-летний срок для возврата налога с даты вступления в силу судебных решений. То обстоятельство, что налоговый орган не выполнил указание судов на устранение допущенных нарушений прав и законных интересов налогоплательщика, не изменяет начало исчисления срока на возврат из бюджета излишне уплаченного налога, - с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать, что его право нарушено. Статьей 321 АПК РФ установлены сроки предъявления исполнительного листа к исполнению.

Кассация отметила, что судебные акты по делам налогоплательщика не содержали указание на обязанность налогового органа перечислить конкретную сумму НДС на счёт налогоплательщика. Налогоплательщик не заявлял о том, что после вступления в силу судебных актов, налоговый орган не восстановил на лицевом счёте спорную сумму налога к возмещению (с учётом акта сверки 2013 г.)

В итоге, кассация отменила принятое судебное решение нижестоящих судов, вынесших судебный акт в пользу налогоплательщика и ошибочно полагая, что налоговый орган мог осуществить возврат НДС на любой известный ему расчетный счёт налогоплательщика без заявления последнего.

(Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.06.2018 № Ф04-1024/2018 по делу № А03-11135/2017, ООО «Прогресс»)

[свернуть]

[ptihka]

Правопреемник не вправе применять ускоренную амортизацию при работе в агрессивной среде

Развернуть для просмотра

Минфин указал, что данную льготу можно использовать только в отношении амортизируемых основных средств, принятых к учету до 1 января 2014 года. При реорганизации в форме преобразования возникает новое юридическое лицо. Оно, как новый налогоплательщик, не имеет права на применение специального коэффициента к норме амортизации в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности.

Документ: Письмо Минфина России от 15.06.2018 N 03-03-06/1/40987

[свернуть]

[Вес`на]

Списание безнадежной дебиторки: в каком периоде учесть расходы

По мнению Минфина, по истечении срока исковой давности задолженность признается безнадежным долгом. Учесть его нужно во внереализационных расходах в том периоде, в котором истек срок исковой давности. Ведомство уже занимало такую позицию.

ВС РФ считает иначе: расходы можно учесть в текущем периоде при условии, что к моменту подачи декларации не истек трехлетний срок возврата или зачета переплаты.

ФНС России согласилась с мнением суда и направила для использования в работе нижестоящих налоговых органов Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в первом квартале 2018 года по вопросам налогообложения.

Если вы планируете перенести расходы на более поздний период, все же оцените риски возможных претензий контролеров.

Документ:
Письмо Минфина России от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42047

Развернуть для просмотра

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль выявленных при получении первичных документов расходов, относящихся к прошлым периодам, а также о признании задолженности безнадежной.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 20 июня 2018 г. N 03-03-06/1/42047

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 28.05.2018 по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
По первому вопросу
Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ при условии соответствия требованиям статьи 252 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Таким образом, налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Учитывая вышеизложенное, выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных статьей 54 НК РФ с учетом положений статьи 78 НК РФ.
По второму вопросу
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
На основании пункта 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Учитывая изложенное, по истечении срока исковой давности задолженность признается безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (пункт 7 статьи 272 НК РФ).

Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
20.06.2018

[свернуть]

[Вес`на]

Пособие по больничному пришлось пересчитать: как не ошибиться в РСВ

Если сотрудник принес справку с прошлой работы после оплаты больничного, пересчитайте ему пособие. Доплату отразите в РСВ в том месяце, когда сделали перерасчет. Так считает ФНС.

Пример. Работник болел в марте, получил пособие, а в апреле принес справку с прошлой работы. Ему сразу сделали перерасчет. Доплату пособия надо отразить за апрель в отчете за полугодие. Уточненка за I квартал не нужна.

Документ:
Письмо ФНС России от 14.06.2018 N БС-4-11/11512

[Arhimed.]

Сообщение от Вес`на

Если сотрудник принес справку с прошлой работы после оплаты больничного, пересчитайте ему пособие.

стукните его посильнее - сделайте так, что бы надобность в б/л у него исчезла навсегда - пусть справку об инвалидности оформляет!

[ptihka]

Сообщение от Arhimed. стукните его посильнее - сделайте так, что бы надобность в б/л у него исчезла навсегда - пусть справку об инвалидности оформляет! Целиком "за"!

[Вес`на]

Отмена налога на движимое имущество: депутаты приняли закон

и не только.
В документе много выгодных поправок. Например, сократят срок камеральной проверки декларации по НДС, заявительный порядок возмещения НДС станет доступнее, контролируемых сделок будет меньше. Но не обошлось и без негатива. Он касается налога на прибыль. Расскажем о самых важных изменениях.

Развернуть для просмотра

Не надо будет платить налог с движимого имущества
С 2019 года движимое имущество не будет облагаться налогом.

Сейчас вопрос о том, перечислять обязательный платеж или нет, зависит от решения региона. Об этом читайте в нашем обзоре.

Возмещение НДС можно будет получать быстрее
Срок камералки сократят с трех до двух месяцев. Ускоренно будут проверять декларации, поданные уже через месяц после опубликования закона.

Налоговики смогут продлить срок проверки на один месяц, если заподозрят, что налогоплательщик нарушил закон.

Конкретизировали, что именно будут контролировать при повторной выездной проверке
Действующая редакция НК РФ ограничивает лишь период, который изучают при повторной проверке. Теперь определили, что именно вправе проверять налоговая. Инспекторы будут устанавливать, правильно ли налогоплательщики исчислили налог на основе показателей, скорректированных уточненкой. При этом контролировать должны те показатели, из-за которых уменьшилась сумма налога или увеличился убыток.

Эта поправка вступит в силу, как только пройдет месяц после опубликования закона. Переходных положений нет.

Инспекторы будут обязаны вручать копию протокола допроса свидетелю
Сейчас обязанности предоставлять копию свидетелю у инспекторов нет. Даже если свидетель попросит об этом, делать или нет копию остается на усмотрение налоговиков. Поправка вступит в силу через месяц после опубликования закона.

Если после вступления в силу поправки ваши сотрудники отправятся к налоговикам как свидетели, предупредите работников, что нужно забрать копию протокола. Она пригодится, чтобы лучше подготовить возражения на действия инспекторов.

Инспекция повторно затребовала документы — сообщите ей, когда и куда вы их уже подавали
Пропишут порядок, как действовать, если инспекция повторно затребовала документы. Уведомите контролеров, что вы уже представляли документы. Срок уведомления — 10 рабочих дней с момента получения требования. При этом нужно будет указать реквизиты документа, с которым вы направляли затребованные сведения, а также то, в какую инспекцию вы их направили. Правило касается не только документов, но и истребованной информации.

Поправка вступит в силу, как только пройдет месяц после опубликования закона.

Станет больше времени для представления налоговикам документов по конкретной сделке
По новым правилам направляйте документы, информацию по конкретной сделке в инспекцию в течение десяти рабочих дней со дня получения требования налоговиков. Если документов и информации у вас нет, то сообщите налоговикам об этом в тот же срок. Сейчас такой срок составляет пять рабочих дней.

Поправка вступит в силу через месяц после опубликования закона.

Станет проще понять, что нашли инспекторы при допмероприятиях налогового контроля
По итогам допмероприятий налогового контроля (запрос документов, допрос свидетелей и проведение экспертиз) инспекция будет обязана оформить дополнение к акту налоговой проверки. Сейчас никакого единого документа, завершающего допмероприятия, инспекторы не составляют. Из-за этого сложно понять, в чем конкретно претензии проверяющих.

Налоговики должны будут вручить налогоплательщику дополнение к акту в течение пяти рабочих дней со дня, когда оформлено это дополнение. К нему они должны будут приложить материалы, полученные при допмероприятиях.

Вы вправе представить возражения на дополнение в течение пятнадцати рабочих дней с момента его получения. Новые правила будут действовать для проверок, завершенных после дня вступления в силу закона. А вступит в силу он через месяц после опубликования.

Налоговики будут обязаны ознакомить с материалами проверки и допмероприятий до их рассмотрения
Поправка должна исключить ситуацию, когда налоговики предлагают ознакомиться с документами непосредственно в день рассмотрения материалов. Теперь, если налогоплательщику не предоставят возможность ознакомиться с доказательствами до их рассмотрения, исследовать их во время рассмотрения не будут.

Новые правила будут действовать для проверок, завершенных после дня вступления в силу закона. Он вступит в силу, как только пройдет месяц после опубликования закона.

Контролируемых сделок станет меньше
Количество контролируемых сделок сократят:

освободят от контроля за трансфертными ценами внутрироссийские сделки на сумму свыше 1 млрд руб.;
60-миллионный и 100-миллионный пороги по внутрироссийским контролируемым сделкам поднимут. Сделки будут контролируемыми, если доход по ним превысит 1 млрд руб.;
контролируемые сделки через посредников, а также сделки со взаимозависимыми иностранцами будут контролироваться, если доходы по ним за год превышают 60 млн руб. Сейчас такие сделки попадают под контроль независимо от размера дохода.
По перечисленным сделкам, доходы и расходы по которым налогоплательщики будут признавать начиная с 2019 года, не придется отчитываться. При этом дата заключения договора не важна.

Устранили спорный вопрос об уплате НДС с предоплаты в счет передачи имущественных прав
Сейчас вопрос о перечислении НДС при получении предоплаты в счет передачи некоторых имущественных прав спорный. Например, при передаче прав на жилые дома, гаражи и машино-места. Минфин настаивает на том, что НДС нужно исчислить по расчетной ставке с полной суммы полученной предоплаты. При передаче имущественных прав уплаченный налог нельзя принять к вычету. Его можно только вернуть или зачесть.

Ряд экспертов считают, что с такой предоплаты не нужно исчислять НДС. Налог необходимо заплатить один раз — при передаче имущественных прав.

Теперь этот вопрос урегулируют. НДС надо будет исчислять с предоплаты. При этом налоговой базой станет не вся сумма предоплаты, а разница: предоплата минус расходы на приобретение уступаемых прав. Сумму расходов нужно будет определять пропорционально доле предоплаты.

При передаче имущественных прав НДС, уплаченный с предоплаты, можно будет принять к вычету.

Поправка заработает с 1 октября этого года.

Подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте можно будет контрактом с российской организацией
Сейчас, чтобы подтвердить нулевую ставку, нужен контракт с иностранной организацией или его копия. Из-за этого требования возникают трудности при отгрузке товаров зарубежным обособленным подразделениям российских юрлиц.

Теперь эту проблему решат: для подтверждения нулевой ставки можно будет представить контракт с российской организацией или его копию. По нему товар должен поставляться расположенному за пределами ЕАЭС обособленному подразделению этой компании.

Правило заработает для товаров, реализованных на экспорт с 1 октября этого года.

Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте могут не понадобиться транспортные документы
Нулевую ставку НДС экспортерам станет проще подтвердить. Не надо будет представлять документы, подтверждающие вывоз товаров из России. При экспорте в ЕАЭС, так можно будет делать, если перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов вы представите в электронной форме. Налоговики сами получат информацию о вывозе у таможенников. Однако транспортные документы все же следует хранить: налоговики смогут их истребовать.

Правило заработает для товаров, реализованных на экспорт с 1 октября этого года.

Контракт для подтверждения нулевой ставки НДС не надо будет представлять повторно
Если контракт или договор вы уже представляли в инспекцию для подтверждения нулевой ставки за предыдущие налоговые периоды, то повторно его подавать не потребуется. Вместо него направьте налоговикам уведомление. В нем укажите реквизиты документа, с которым представили контракт или договор, а также то, в какую именно инспекцию вы его направляли.

Правило заработает для товаров, реализованных на экспорт с 1 октября этого года.

Больше организаций смогут претендовать на заявительный порядок возмещения НДС
Требования к сумме уплаченных организацией налогов снизят с 7 до 2 млрд руб.

Кроме того, смягчат требования к поручителям. Для них также сократится требование по уплаченным налогам — с 7 до 2 млрд руб. Кроме того, возрастет сумма обязательств по поручительствам: с 20 до 50% от стоимости чистых активов. Это плюс, так как поручитель сможет выдать больше поручительств.

Поправки должны заработать с возмещения, заявленного в декларации за IV квартал 2018 года.

О том, кто сейчас вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС, читайте в нашем материале.

В региональный бюджет придется платить больше налога на прибыль
Перечислять налог по сниженным ставкам, которые региональные власти установили по своему желанию до 1 января 2018 года, можно будет до конца срока действия этих ставок, но не позднее 1 января 2023 года. Регионы могут повысить ставки и раньше.

Дело в том, что субъекты с 2019 года лишатся права устанавливать пониженные ставки по своему желанию. Такое право будет у них только в определенных случаях (например, это возможно для резидентов ОЭЗ).

[свернуть]

Документ:
Проект Федерального закона N 249505-7 (принят Госдумой в третьем чтении 18 июля 2018 года)

[Entry]

С 01.01.2018 материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ лишь в особых случаях. При этом дата договора займа на порядок налогообложения не влияет.

Источник: Письмо Минфина от 26.06.2018 № 03-04-07/43786 (направлено письмом ФНС от 02.07.2018 № БС-4-11/12663@)

Развернуть для просмотра

С 2018 года матвыгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами подлежит обложению НДФЛ, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

- заем получен физлицом от организации (ИП), с которой он состоит в трудовых отношениях;

- заемные средства получены «физиком» от организаций или ИП, которые являются взаимозависимым лицами с физлицом-заемщиком;

- полученная экономия на процентах фактически является материальной помощью физлицу;

- экономия на процентах фактически является формой встречного исполнения обязательства организации (ИП) перед физлицом (например, оплатой за поставленные товары (работы, услуги)).

Так вот, этот порядок налогообложения применяется к «процентной» матвыгоде, начисленной начиная с 01.01.2018. Это касается всех займов, в том числе тех, которые выданы по договорам, заключенным до 2018 года, и на 01.01.2018 еще не были погашены.

[свернуть]

[Вес`на]

Верховный суд: ИП на УСН не может уменьшить доходы на расходы для расчета взносов

Предприниматели, заработавшие за год более 300 тыс. руб., должны заплатить 1% взносов с суммы фактически полученного дохода, которая превышает 300 тыс. руб. Уменьшить доходы на расходы нельзя. Эту позицию Минфина и ФНС теперь поддержал и Верховный суд. Он отказался признавать недействующим разъяснение финансистов, которое налоговики взяли на вооружение.

Фактически ВС РФ изменил свою позицию. Раньше он считал, что ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы" учесть расходы может.

Полагаем, тем предпринимателям, которые шли на риск и уменьшали доходы на расходы для уплаты взносов, теперь безопаснее пересмотреть свой подход и доплатить взносы.

Документ:
Решение ВС РФ от 08.06.2018 N АКПИ18-273