Налоговые и бухгалтерские изменения с 2017 года

[ptihka]

Суд напомнил, что определяющим условием для принятия продавцом к вычету налога, уплаченного с полученных авансов, является именно факт зачета аванса, поскольку в этом случае соблюдается принцип «зеркальности», вытекающий из сущности косвенного налога.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения суммы НДС, заявленного к возмещению.

Основанием для отказа Обществу в возмещении суммы НДС послужили выводы Инспекции о занижении суммы налога за 2 квартал 2015 года в связи с не восстановлением Обществом сумм НДС с частичной оплаты. Суды трех инстанций согласились с правомерностью выводов налогового органа.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, и в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Стороны в договоре могут предусмотреть любые условия, не противоречащие закону, в том числе установить порядок зачета аванса в счет оплаты товаров (работ, услуг) и размер, в котором такой зачет должен производиться.

Системное толкование подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ не исключает возможность восстановления покупателем НДС пропорционально сумме аванса, подлежащей зачету в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Определяющим условием для принятия продавцом к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг), поскольку в этом случае соблюдается принцип «зеркальности», вытекающий из сущности косвенного налога. Если в счет перечисленного ранее аванса засчитывается не вся стоимость поступивших товаров (работ, услуг), а только ее часть, то восстановлению подлежит сумма НДС, приходящаяся на ту часть стоимости поступивших товаров (работ, услуг), которая засчитывается в счет аванса.

Суды пришли к выводу о доказанности Инспекцией факта занижения налогоплательщиком общей суммы налога за 2 квартал 2015 года, в связи с не восстановлением Обществом сумм НДС с частичной оплаты. При этом суд указал, что самостоятельное указание Обществом даты принятия работ к учету в книге покупок за 3 квартал 2015 года в отсутствие подтверждающих на указанную дату документов и в противоречие данным актов приемки выполненных работ, а также факт заявления вычета по НДС с поставки товаров за июнь 2015 года и восстановления НДС с авансов за июнь 2015 года по акту приема-передачи от 30.06.2015 в 3 квартале 2015 года не опровергают факт неполного восстановления НДС во 2 квартале 2015 года, поскольку документального подтверждения получения соответствующих счетов-фактур в 3 квартале 2015 года не представлено.

Доводы Общества о том, что восстановление спорных сумм НДС с предоплаты в тех периодах, в которых Общество приняло к вычету НДС по приобретенным работам, не приводит к ущербу для бюджета, судом признаны несостоятельными, поскольку нормы налогового законодательства предусматривают обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате налога в соответствующий налоговый период. Применительно к рассматриваемой ситуации - во 2 квартале 2015 года.

(Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.11.2017 № Ф04-3946/2017 по делу № А81-332/2017, ООО «Газпромнефть-Ямал»)