Налоговые и бухгалтерские изменения с 2017 года

[ptihka]

Вычет НДС по частям

Минфин России продолжает настаивать, что вычет НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов не предусмотрен.

В письме Минфина России от 09.11.17 № 03-07-11/73708 чиновники отказывают налогоплательщикам в праве предъявлять входной НДС из одного счёта-фактуры к вычету по частям в разных налоговых периодах, если речь идёт об основных средствах, оборудовании к установке и нематериальных активах.

Согласно положениям п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров, работ, услуг для проведения операций, облагаемых НДС, после их принятия на учёт и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами. В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трёх лет после принятия на учёт приобретённых налогоплательщиком товаров, работ или услуг.

Однако согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов, указанных в п. 2 и п. 4 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на учёт данных основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов в полном объёме.

Поэтому вычет НДС, предусмотренный в п. 2 ст. 171 НК РФ, на основании одного счёта-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трёх лет после принятия на учёт основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов нормами НК РФ не предусмотрен.

Напомним, что в остальных случаях возражений на «разделение» входного НДС у чиновников нет.

Так, например, в письме Минфина России от 18.05.15 № 03-07-РЗ/28263 они указали, что принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трёх лет после принятия на учёт товаров, работ, услуг, за исключением основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов, нормам НК РФ не противоречит.

Только напомним, что в этом случае в Книге покупок придётся регистрировать данную счёта-фактуру несколько раз: в каждом квартале как раз на ту сумму налога, которая будет предъявлена к вычету. Но при этом, если налогоплательщик решил воспользоваться своим правом и предъявлять к вычету сумму НДС частями, в графе 15 «Стоимость покупок по счёту-фактуре...» Книги покупок он должен в любом случае показывать полную стоимость своего приобретения. Дело в том, что хотя к вычету налогоплательщик берёт только часть налога, но сама стоимость покупок к этому отношения не имеет.

Письмо Минфина России от 09.11.17 № 03-07-11/73708