Налоговые и бухгалтерские изменения с 2017 года

[ptihka]

НДФЛ и страховые взносы: списание недостачи без последствий

Расходы компании по компенсации материального ущерба от недостач, допущенных по вине работника, не приводят к возникновению облагаемого НДФЛ дохода и не облагаются страховыми взносами.

В письме Минфина России от 20.10.17 № 03-04-06/68917 высказана очень благоприятная для работников и работодателей точка зрения: если работодатель отказывается взыскивать с работника ущерб, то не грозят ни уплата НДФЛ, ни исчисление страховых взносов.

Речь зашла о работниках магазинов. В настоящее время в сетевых магазинах доступ покупателей к товарам, в основном, свободный. И, извините, некоторые «покупатели» подворовывают.

В одной из таких компаний с работниками заключены договоры о полной материальной ответственности. Частично сумма материального ущерба от недостачи компенсируется работниками, в остальной части работодатель принимает решение о списании недостач за свой счёт. Возникает ли обязанность у работодателя по исчислению НДФЛ и страховых взносов со списанной суммы недостачи?

Согласно ст. 238 Трудового кодекса работник обязан возместить работодателю причинённый ему прямой действительный ущерб. В силу ст. 242 ТК РФ полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причинённый работодателю прямой действительный ущерб в полном размере. Но при этом в ст. 240 ТК РФ установлено, что работодатель имеет право с учётом конкретных обстоятельств, при которых был причинён ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Исходя из положений ТК РФ, конкретный размер причитающегося к возмещению работником ущерба устанавливается работодателем. В связи с этим экономической выгоды и, соответственно, подлежащего налогообложению дохода в виде суммы прямого действительного ущерба, от взыскания которой с работника работодатель отказался, у работника не возникает. (В принципе, такой вывод можно сделать и из письма ФНС России от 18.04.13 № ЕД-4-3/7135@).

Кстати, ранее — в письме Минфина России от 08.11.12 № 03-04-06/10-310 — чиновники считали ровно наоборот: в случае отказа работодателя от взыскания с виновного работника причинённого ущерба у работника, исходя из ст. 41 НК РФ, возникает доход (экономическая выгода), полученный им в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ. (См., также, письмо Минфина России от 12.04.13 № 03-04-06/12341).

Хорошо, что в Минфине России передумали!

В пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в частности, в рамках трудовых отношений. Отказываясь от взыскания с виновного работника сумм возмещения причинённого компании ущерба, работодатель не производит каких-либо выплат или иных вознаграждений в пользу работника.

Следовательно, расходы компании по компенсации за счёт собственных средств материального ущерба от недостач, допущенных по вине работника, не облагаются страховыми взносами, так как не относятся к объекту обложения страховыми взносами, установленному в пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.

(Отметим, что налогоплательщик, задавший вопрос, верно заметил, что принятие части недостачи на работодателя вместо взыскания её с работника аналогично прощению долга, а на суммы прощения долга страховые взносы не начисляются — см., например, письмо ФНС России от 26.04.17 № БС-4-11/8019).

Письмо Минфина России от 20.10.17 № 03-04-06/68917