Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[ptihka]

Перенос убытков: когда не применяется 50% ограничение

При представлении уточненных деклараций по налогу на прибыль организаций (с применением механизма переноса убытков на будущее) за налоговые (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, 50-процентное ограничение не применяется.

В письме ФНС России от 16.01.18 № СД-4-3/539@ налоговики разъяснили, что при уточнении налоговых деклараций ещё можно воспользоваться старой редакцией ст. 283 НК РФ — до вступления в силу Федерального закона от 30.11.16 № 401-ФЗ.

С 1 января 2017 года механизм переноса убытков на будущее изменился. Раньше налогоплательщик был вправе переносить убытки на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором были получены эти убытки. Теперь это ограничение снято.

Но появилось новое. Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчётный или налоговый период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. В аналогичном порядке убыток, не перенесённый на ближайший следующий год, может быть перенесён целиком или частично на следующие годы. При этом в отчётные или налоговые периоды с 01.01.2017 по 31.12.2020 налоговая база по налогу за текущий отчётный или налоговый период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Тем не менее, некоторые налогоплательщики перестраховываются. Общество подало уточнённую налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2015 год, так как там выявился убыток по операциям, облагаемым по ставке в размере 20 процентов. Но раз это так, то нужно исправлять и налоговую декларацию за 2016 год! Ведь теперь там можно, (и нужно), учесть убыток, образовавшийся в 2015 году. Однако следует ли при этом учитывать 50-процентное ограничение?

Нет, не нужно, - ответил Минфин России в комментируемом письме. Указанное ограничение применяется при уменьшении на убытки прошлых налоговых периодов налоговой базы, сформированной за отчётные или налоговые периоды с 01.01.17 по 31.12.20.

Соответственно, при представлении налогоплательщиком уточнённых налоговых деклараций по налогу на прибыль с применением механизма переноса убытков на будущее за налоговые или отчётные периоды, истекшие до 01.01.17, (в том числе за 2016 год), ограничение, установленное в п. 2.1 ст. 283 НК РФ, не применяется. Даже если исправленные декларации подаются в период с 01.01.2017 по 31.12.2020.

Письмо ФНС России от 16.01.18 № СД-4-3/539@