Раздельный учет (правило 5%)

[Вес`на]

Что такое "правило 5 процентов" по НДС и как его применять

Развернуть для просмотра

"Правило 5 процентов" позволяет принимать к вычету весь входной НДС по расходам, которые относятся одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС операциям (общехозяйственные расходы). Для этого должно выполняться соотношение (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо ФНС от 23.12.2016 N СА-4-7/24825@):



"Правило 5 процентов" нельзя применять при совмещении ОСН и ЕНВД (Письма Минфина от 25.12.2015 N 03-07-11/76106, ФНС от 16.05.2011 N АС-4-3/7801@).
Если вы обычно ведете только облагаемые НДС операции, но иногда получаете проценты по займам или расплачиваетесь векселями третьих лиц, внесите в учетную политику следующие положения:
• организация пользуется "правилом 5 процентов";
• при применении "правила 5 процентов" организация определяет величину общехозяйственных расходов, приходящуюся на необлагаемые операции, пропорционально доле прямых расходов на эти операции в общей величине расходов, связанных с реализацией (Письмо ФНС от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475).
В таком случае при предоставлении займов доля расходов на необлагаемые операции будет равна 0. Поэтому весь НДС по общехозяйственным расходам можно принимать к вычету. А при продаже или использовании для оплаты векселей так можно поступать, если будет выполняться соотношение:



Если вы систематически ведете необлагаемые операции, то для определения доли расходов по ним потребуется организовать бухучет так, чтобы отдельно формировались следующие данные (Письмо Минфина от 29.05.2014 N 03-07-11/25771):
• о себестоимости продаж, облагаемых НДС;
• о себестоимости продаж, не облагаемых НДС;
• о прочих расходах, связанных с реализацией, облагаемой НДС (например, продажей ОС);
• о прочих расходах, связанных с реализацией, не облагаемой НДС (например, продажей ценных бумаг);
• о прочих расходах, не связанных с реализацией (например, процентах по полученным займам).
Для этого в бухучете можно открыть отдельные субсчета или вести отдельные регистры.
Кроме того, надо определить наиболее выгодный для вас порядок определения доли общехозяйственных расходов, приходящихся на необлагаемые операции (Письма Минфина от 02.08.2012 N 03-07-11/223, ФНС от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475). Например, ее можно принять равной одному из следующих соотношений:
• или доле выручки от не облагаемых НДС операций в общей сумме выручки от реализации;
• или доле прямых расходов по не облагаемым НДС операциям в общей величине прямых расходов по всем операциям, связанным с реализацией.

[свернуть]