Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[ptihka]

Имущественное право: доход есть, расхода — нет

При получении имущественных прав пользования программным обеспечением безвозмездно налогоплательщик признает внереализационный доход, но не вправе признать расход в налоговом учёте.

В письме Минфина России от 23.03.18 № 03-03-06/2/18611 чиновники разъяснили, что бесплатное получение права пользования программным обеспечением на самом деле не такое уж и бесплатное.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Следовательно, безвозмездно полученное право пользования программным обеспечением учитывается в составе внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль. И так как в силу п. 1 ст. 284 НК РФ ставка налога на прибыль, в общем случае, равна 20 процентам, то пятую часть рыночной стоимости права на программное обеспечение получателю всё-таки придётся заплатить.

Но можно ли тогда хотя бы учесть рыночную стоимость права, (с которой и придётся платить налог), в налоговых расходах? Нет, нельзя, - ответили чиновники в комментируемом письме.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются экономически оправданные и документально подтверждённые затраты, произведённые для деятельности, направленной на получение дохода. (Но, вообще-то, затраты-то получатель несёт — как минимум, по уплате налога). И так как налогоплательщик не понёс реальных затрат (??), и положениями гл. 25 НК РФ не предусматриваются специальные правила формирования стоимости имущественных прав, полученных безвозмездно, то стоимость безвозмездно полученных прав пользования программным обеспечением в налоговом учёте равна нулю.

А вот с последним утверждением действительно придётся согласиться. Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость имущества, полученного безвозмездно, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном в п. 8, 13 и 20 ст. 250 НК РФ. Нет проблем и с основными средствами. На основании п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, устанавливается как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ.

Но увы, речь здесь идёт именно об имуществе! А в силу п. 2 ст. 38 НК РФ налоговое законодательство отделило имущество от имущественных прав.

Поэтому платить налог со стоимости бесплатно полученного имущественного права НК РФ требует, а учесть затраты, понесённые из-за получения такого права, не предусматривает.

Письмо Минфина России от 23.03.18 № 03-03-06/2/18611