Обзор важных изменений 2019 года

[Гэндальф]

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, февраль 2019.
Любовь Маренич, консультант-специалист Линии Консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ».

В 2019 г. вступил в действие приказ Минфина РФ, регламентирующий и разъясняющий особенности формирования и применения кодов бюджетной классификации (КБК). Отдельным приказом Минфина РФ установлен порядок применения КОСГУ. Вышеупомянутые нормативно-правовые акты были приняты взамен Указаний о порядке применения бюджетной классификации.

Бюджетная классификация

1 января 2019 г. Приказ Минфина РФ от 01.07. 2013 № 65н утратил силу и новые правила применения бюджетной классификации утверждены следующими приказами:
• от 08.06.2018 г. № 132н «О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, их структуре и принципах назначения» (далее – Приказ № 132н), – следует использовать при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы РФ начиная с бюджетов на 2019 г. (на 2019 г. и плановый период 2020 и 2021 гг.);
• от 29.11.2017 г. № 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (далее – Приказ № 209н), – следует использовать в целях ведения бюджетного учета с 01.01.2019, и в целях составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности – начиная с отчетности за 2019 г.

Структура бюджетной классификации включает:
• классификацию доходов бюджетов (КДБ);
• классификацию расходов бюджетов (КРБ);
• классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов (КИФДБ).

Вместе с тем содержание нормативного акта, регулирующего порядок применения кодов бюджетной классификации, существенно переработано по сравнению с приказом № 65н. В числе изменений:
• введено понятие «национальный проект», описан порядок взаимосвязи с основными мероприятиями государственных программ Российской Федерации и правила формирования кодов целевых статей, добавлено приложение 11 «Коды основных мероприятий целевых статей расходов, их наименования и соответствующие им полные наименования федеральных проектов в составе национальных проектов (программы) …»;
• дополнены приложения с 12 по 87, содержащие перечни кодов направлений расходов целевых статей расходов федерального бюджета на достижение результатов федеральных проектов.

В целях обеспечения качественного перехода на новые положения и правила применения КБК и КОСГУ Минфином подготовлены методические материалы:
• Письмо от 10.08.2018 № 02-05-11/56735 – об изменениях и особенностях применения КРБ с 2019 г.
• Письмо от 29.06.2018 № 02-05-10/45153 – о применении КОСГУ с 2019 г.
• Таблица соответствия разделов (подразделов) и видов расходов КРБ, применяющихся при составлении и исполнении бюджетов субъектов РФ.
• Сопоставительная таблица изменения единых для бюджетов бюджетной системы РФ видов расходов КРБ на 2019 год
• Таблица соответствия видов расходов и статей (подстатей) КОСГУ, относящихся к расходам бюджетов, применяемая с 01.01.2019.
• Сопоставительная таблица порядка применения КОСГУ, установленного Указаниями № 65н (на 2018 год), и Приказа № 209н на 2019 год.
• Иные сопоставительные и переходные таблицы.

Выбор раздела (подраздела)

Рассмотрим основные положения применения КРБ с 2019 г. По общему принципу формирования кода расхода бюджета первые 4 цифры составляют раздел (подраздел) КРБ. Код раздела (подраздела) состоит из 2х разрядов. Уникальный цифровой код, начиная от 0 до 9, присваивается каждому разделу (подразделу). Согласно требования п. 17 Приказа № 132н бюджетные ассигнования распределяются по соответствующим разделам (подразделам) КРБ.

Перечень единых кодов разделов и подразделов для бюджетов бюджетной системы РФ предусмотрен в приложении № 5 к Приказу № 132н. Выбор того или иного кода раздела и подраздела определяется учреждением с учетом особенностей, изложенных в п. 2.2 Письма Минфина РФ № 02-05-11/56735, например, это могут быть:
• расходы на осуществление главным распорядителем централизованных закупок товаров относятся в целях обеспечения нужд госоргана, в том числе обеспечения выполнения возложенных на него функций с учетом территориальных органов и подведомственных ему казенных учреждений, а также в целях обеспечения нужд тер. органов и (или) подведомственных гос. органу учреждений;
• расходы на предоставление субсидий бюджетному или автономному учреждению на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) и т.д.

Вид расхода КРБ

Целевые статьи расходов КРБ детализированы видами расходов КРБ по видам бюджетных ассигнований, а также расходов бюджетных и автономных учреждений. В 18-20 разрядах КРБ установлены коды видов расходов. Согласно требованиям, п. 47 – 51 Приказа № 132н происходит распределение затрат по определенным видам расходов КРБ.
В отношении некоторых кодов видов расходов (в части расходов на субсидии и гранты) поменялось наименование и назначение, регламентированное п. 3.1 Письма Минфина РФ № 02-05-11/56735.
Даны разъяснения Минфина согласно 3.2 Письма № 02-05-11/56735 в части отнесения затрат на соответствующие коды видов расходов в 2019 г., в частности:
• по КВР 210 «Разработка, закупка и ремонт вооружений, военной и специальной техники, продукции производственно-технического назначения и имущества» отражаются бюджетные ассигнования на закупку товаров, работ и услуг, перечень которых определяется на основании положений нормативных правовых актов, регулирующих отношения в указанной сфере;
• по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» к составу расходов относятся бюджетные ассигнования на оказание услуг по проведению экспертизы по проверке предоставленных поставщиком (подрядчиком, исполнителем) результатов, предусмотренных контрактом, в части их соответствия условиям государственного контракта, независимо от сферы и цели его заключения и т.п.

[VeneraG]

Согласно п. 10.2.3. Приказа Минфина России от 29.11.2017 № 209н на подстатью КОСГУ 223 «Коммунальные услуги» относятся расходы на приобретение коммунальных услуг, в том числе, оплата твердого топлива при наличии печного отопления. В п. 11.4.3. Приказа № 209н указано, что на подстатью КОСГУ 343 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов» относятся расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) горюче-смазочных материалов, в том числе все виды топлива, горючего и смазочных материалов. В п. 118 Инструкции №157н сказано, что к материальным запасам, учитываемым по счету 105.03 «Горюче-смазочные материалы» относятся все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д. Т.е. исходя из Инструкции №157н расходы на приобретение дров, угля, торфа и др. следует проводить по КОСГУ 343 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов». Специалисты же Минфина в частных разъяснениях указывают, что приобретение твердого топлива для коммунальных нужд, например, угля для отопления котельной, следует учитывать по КОСГУ 223 «Коммунальные услуги». Так как уголь приобретается в данном случае для коммунальных нужд. Поэтому, исходя из разъяснений специалистов Минфина, расходы по приобретению твердого топлива для коммунальных нужд (угля, для отопления котельной) отражайте в 2019 году по КОСГУ 223 «Коммунальные услуги».

Следовательно закупаем каменный уголь на 100 тыс. рублей и сразу списываем на 401.20.223?

Страхование автомобиля 4 тыс. оприходуем на 401.50.227 и 12 месяцев будем эти несчастные 4 тыс. списывать на 401.20.227?


Я все правильно понимаю?

[Гэндальф]

Добрый день! По первому вопросу с ответом можно ознакомиться по ссылке:

https://its.1c.ru/db/budquest#conten...BD%D0%B8%D1%8F

Цитирую ответ:
"С 01.01.2019 действует новый порядок применения статей (подстатей) КОСГУ, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее - Порядок № 209н). Расходы относятся на определенные статьи (подстатьи) КОСГУ в зависимости от их экономического содержания.

В соответствии с п. 118 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, все виды топлива, горючего и смазочных материалов (дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.) учитываются в составе материалов на счете 105 03. Следовательно, расходы на приобретение угля необходимо отражать по одной из подстатей статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Согласно п. 11.4.3 Порядка № 209н расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) горюче-смазочных материалов (в т.ч. всех видов топлива, горючего и смазочных материалов) относятся на подстатью 343 КОСГУ.

Подстатья 223 "Коммунальные услуги" КОСГУ применяется, когда услуги отопления с использованием твердого топлива оказываются сторонней организацией.

Если учреждение самостоятельно приобретает уголь для отопления в рамках договора поставки, в 2019 г. расходы на оплату такого договора отражаются по подстатье 343 КОСГУ. В свою очередь, горюче-смазочные материалы продолжают учитываться на счете 105 03."

По второму вопросу:

п. 302 Инструкции 157 н: "... Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, по государственным (муниципальным) контрактам (договорам), соглашениям.". Исходя из данного положения следует, что расходы по страхованию относятся к расходам будущих периодов, которые следует оприходовать на 401.50.227 и списывать в порядке, установленном в учетной политике учреждения, в течение периода, к которому они относятся.

[VeneraG]

Доброго дня коллеги!
Еще один вопрос по 209н, помогите пожалуйста разобраться.

Приказ Минфина 209н, в контексте КОСГУ по НДС и налогу на прибыль пункт 9, точнее его последний абзац, сказано:

Операции налогоплательщиков - государственных (муниципальных) автономных и бюджетных учреждений по начислению налогов, объектом налогообложения для которых являются доходы (прибыль) учреждения, по начислению налога на добавленную стоимость по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с законодательством о налогах и сборах налогом на добавленную стоимость и по начислению налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового (отчетного) периода, подлежащего уплате в бюджет, относятся на подстатью 189 "Иные доходы" КОСГУ.

То есть начисляем мы налог на прибыль и НДС с 2019 года однозначно по КОСГУ 189.
1. По какому КОСГУ отражать уплату этих налогов?
2. Какой КПС использовать по начислению НДС и налогу на прибыль?

[Гэндальф]

Добрый день! С ответом можно ознакомиться по ссылке https://its.1c.ru/db/metbud81/content/7293/hdoc. Цитирую ответ:

"Согласно пункту 9 Порядка применения классификации операций сектора государственного управления, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, далее – Порядок № 209н,

«Операции налогоплательщиков - государственных (муниципальных) автономных и бюджетных учреждений по начислению налогов, объектом налогообложения для которых являются доходы (прибыль) учреждения, по начислению налога на добавленную стоимость по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с законодательством о налогах и сборах налогом на добавленную стоимость, и по начислению налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового (отчетного) периода, подлежащего уплате в бюджет, относятся на подстатью 189 "Иные доходы" КОСГУ.»

В соответствии с пунктом 12.1.7 Порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н в редакции от 06.03.2019 № 36н, далее – Порядок № 132н, операции налогоплательщиков - государственных (муниципальных) автономных и бюджетных учреждений по начислению налогов, объектом налогообложения для которых являются доходы (прибыль) учреждения, по начислению налога на добавленную стоимость по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налогом на добавленную стоимость, и по начислению налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового (отчетного) периода, подлежащего уплате в бюджет, относятся на статью аналитической группы подвида доходов бюджетов 180 "Прочие доходы".

Согласно пункту 131 Инструкции № 174н:

начисленные суммы НДС отражаются по кредиту счета 0 303 04 731 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам", 2 401 10 100 "Доходы экономического субъекта",

начисленные суммы налога на прибыль организаций отражаются по кредиту счета 2 303 03 731 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 10 100 "Доходы экономического субъекта";

Из совокупности положений Порядка № 209н, Порядка № 132н (в ред. 36н) и Инструкции № 174н можно сделать вывод, что начисление НДС в 2019 году отражается следующими записями (схема 1):

Начислены доходы от реализации услуг, облагаемых НДС:

РзПр 0000000000 130 2 205 31 564

РзПр 0000000000 130 2 401 10 131

Начислены налоги, базой которых являются доходы (НДС):

РзПр 0000000000 180 2 401 10 189

РзПр 0000000000 180 2 303 04 731

Налоги перечислены в бюджет:

РзПр 0000000000 180 2 303 04 831

0000 0000000000 000 2 201 11 610

Заб. 17 (АГПД 180, КОСГУ 189)

Однако согласно проекту изменений Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н, (размещен на https://regulation.gov.ru/projects#npa=90008) пункт 53 Инструкции № 33н планируется изложить в следующей редакции:

«53. В Отчете (ф. 0503721) отражаются по соответствующим показателям доходов, расходов, изменений активов, обязательств:

...по строке 030 - сумма данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 2 401 10 120 «Доходы от собственности» за минусом начисленных за счет этого дохода (по дебету счета 2 401 10 120 «Доходы от собственности») сумм налога на добавленную стоимость;

по строке 040 - сумма данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 401 101 30 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат», за минусом начисленных за счет этого дохода (по дебету счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат») сумм налога на добавленную стоимость;»

То есть, порядок формирования строк 030 и 040 Отчета (ф. 0503721) не изменился, и начисление налогов в учете в 2019 году отражается, как прежде. Иначе в учете не выводится сумма НДС, которая была удержана по конкретной статье доходов, для формирования данных в строках 030 и 040 Отчета (ф. 0503721). Этот вывод подтверждает письмо Минфина России от 07.09.2018 № 02-07-10/63993, в котором приведены бухгалтерские записи по реализации товаров и готовой продукции (схема 2).

Содержание операции Дебет Кредит
Начисление доходов от реализации товаров:

XX XX* 0000000000 440 2 205 31 560

XX XX 0000000000 440 2 401 10 131

Выбытие готовой продукции при ее отпуске заказчику:

XX XX 0000000000 440 2 401 10 131

XX XX 0000000000 000 2 105 38 440

В случае ведения учета товаров по цене с наценкой (Красное сторно):

XX XX 0000000000 440 2 401 10 131

XX XX 0000000000 000 2 105 39 340

Начисление налога на добавленную стоимость с доходов от реализации:

XX XX 0000000000 440 2 401 10 131

XX XX 0000000000 130 2 303 04 730

либо

XX XX 0000000000 180 2 303 04 730

*) XX XX – раздел, подраздел КРБ.

При данной схеме записей (схема 2), с одной стороны, получаем из учетных данных сумму начисленных доходов за минусом НДС по каждой аналитической группе подвида доходов (АГПД), с другой стороны, отражаем начисление и уплату НДС в соответствии с Порядками № 209н и № 132н – по АГПД 180 и КОСГУ 189.

Таким образом, НДС по-прежнему начисляется в уменьшение начисленных доходов по соответствующей аналитической группе подвида доходов.

Операция Дебет Кредит
Доходы от операционной аренды:

Признаны доходы от аренды:

120* 2 401 40 121

120 2 401 10 121

Начислен НДС:

120 2 401 10 121

180 2 303 04 731

Уплачен НДС:

180 2 303 04 731

000 2 201.11 610

Уменьшение счета 2 18 (180, КОСГУ 189)

Доходы от оказания услуг:

Оказаны услуги:

130 2 205 31 564

130 2 401 10 131

Начислен НДС:

130 2 401 10 131

180 2 303 04 731

Уплачен НДС:

180 2 303 04 731

000 2 201.11 610

Уменьшение счета 2 18 (180, КОСГУ 189)

*) в номере счета указан код статьи АГПД.

В аналогичном порядке отражается начисление налога на прибыль. Согласно пункту 131 Инструкции № 174н

«начисленные суммы налога на прибыль организаций отражаются по кредиту счета 2 303 03 731 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 10 100 "Доходы экономического субъекта";».

Операция Дебет Кредит
Доходы от операционной аренды

Признаны доходы от аренды:

120* 2 401 40 121

120 2 401 10 121

Начислен налог на прибыть с доходов от аренды:

120 2 401 10 121

180 2 303 03 731

Доходы от оказания услуг:

Оказаны услуги:

130 2 205 31 564

130 2 401 10 131

Начислен налог на прибыть с доходов от оказания услуг:

130 2 401 10 131

180 2 303 03 731

Доходы от реализации товаров, готовой продукции:

Начислены доходы от реализации товаров, готовой продукции:

440 2 205 31 564

440 2 401 10 131

Начислен налог на прибыть с доходов от реализации:

440 2 401 10 131

180 2 303 03 731

Уплачен налог на прибыль:

180 2 303 03 731

000 2 201.11 610

Уменьшение счета 2 18 (180, КОСГУ 189)

*) в номере счета указан код статьи АГПД.

Согласно пункту 12.1.7 Порядка № 132н на статью 180 "Прочие доходы" аналитической группы подвида доходов бюджетов также относятся прочие неналоговые доходы, не отнесенные на другие статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов 100 "Доходы", в том числе:

невыясненные поступления;

доходы от реализации задержанных или изъятых товаров;

доходы от непериодических выплат компенсаций в счет возмещения вреда или убытков, кроме страхового возмещения, выплачиваемого страховыми организациями в соответствии с договорами страхования;

доходы от субсидии на иные цели;

доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений.

Кассовые поступления по подстатье АГПД 180 есть не у всех учреждений или незначительны, поэтому при уплате НДС по АГПД 180 в разделе 1 Отчета (ф. 0503737) будут показатели с "минусом".