Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

НДС с аванса при расторжении договора

Развернуть для просмотра

Расторжение договора подряда в связи с его ненадлежащим исполнением подрядчиком не является основанием для корректировки налоговой базы за тот период, когда с суммы полученного аванса исчислен НДС.

Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года отказано в возмещении НДС. Основанием для отказа послужил вывод о неправомерном уменьшении налоговой на сумму предварительной оплаты (авансов) в размере 21 719 164 руб. (в том числе 3 313 093 руб. НДС), произведённой заказчиком по договору строительного подряда. По мнению общества, в рассматриваемом случае отсутствует объект налогообложения, и соответственно, обязанность по уплате НДС с аванса, поскольку решением суда признано, что аванс, полученный Обществом до расторжения заключенного договора подряда, является неосновательным обогащением. Общество полагает, что в связи с допущенными ошибками при исчислении налоговой базы за 1 квартал 2016 года, имеет право на подачу уточнённой налоговой декларации и корректировку налоговой базы, принимая во внимание, что объект налогообложения отсутствует.

Рассматривая спор, суды пришли к выводу о законности оспоренных решений. Судебные инстанции исходили из того, что общество правомерно исчислило НДС с сумм полученных авансов, последующее расторжение договора подряда в связи с его ненадлежащим исполнением подрядчиком не является основанием для корректировки налоговой базы за тот период, когда с суммы полученного аванса исчислен НДС.

Если авансовые платежи возвращены налогоплательщиком без выполнения соответствующего объёма работ (неотработанный аванс), в целях приведения налоговой обязанности к действительному размеру ранее исчисленный к уплате в бюджет НДС подлежит корректировке посредством заявления сумм налога к вычету в течение одного года после отражения в учете соответствующих операций.

Однако условия и основания для предъявления НДС к вычету, предусмотренные абзацем 2 п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 Налогового кодекса, налогоплательщиком не соблюдены.

(Определение Верховного Суда РФ от 01.11.2019 № 308-ЭС19-19953, ООО «РКС Групп»)

[свернуть]