Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

Краудфандинг, НПД и ИП

Развернуть для просмотра

Возможность применения НПД зависит от места ведения и вида предпринимательской деятельности.

Возможность применять НПД серьёзно расширилась – в неё теперь вовлечено гораздо больше субъектов РФ, чем ранее – но система эта новая, и у граждан, которые хотели бы стать самозанятыми, возникают вопросы.

Например, может ли самозанятый гражданин для ведения своей деятельности – создание сайта – собрать необходимые средства через краудфандинговую платформу? Не может ли получение пожертвований на создание сайта привести к необходимости изменения статуса самозанятого на ИП?



Краудфандинг: понятие и особенности налогообложения

Краудфандинг представляет собой коллективное сотрудничество людей (доноров), которые добровольно объединяют свои деньги или другие ресурсы вместе, как правило, через Интернет, чтобы поддержать усилия других людей или организаций (реципиентов). (Буквально означает «финансирование толпой»; российский аналог - «с миру по нитке»).

Согласно Распоряжению Правительства РФ от 02.06.2016 № 1083-р краудфандинг рассматривается как альтернативный источник финансирования проектов субъектов малого и среднего предпринимательства на ранних стадиях развития (в первую очередь высокотехнологичных компаний)).

Однако, пожалуй, самый известный пример использования краудфандинга в нашей стране – это сбор средств на создание фильма «28 панфиловцев».

С 01.01.2020 вступил в силу Федеральный закон от 02.08.2019 № 259-ФЗ «О привлечении инвестиций с использованием инвестиционных платформ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», регулирующий вопросы коммерческого краудфандинга.

Для целей налогообложения прибыли важно цель привлечения средств - для коммерческого или некоммерческого использования. Это подтверждает письмо ФНС России от 25.11.2016 № СД-4-3/33415@.

В п. 8 ст. 250 НК РФ определено, что к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. В п. 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что некоммерческие организации не учитывают при налогообложении прибыли целевые поступления на своё содержание и ведение уставной деятельности в виде пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с ГК РФ.

В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться, в частности, гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным НКО, в соответствии с законом.

Таким образом, имущество, безвозмездно поступившее посредством краудфандинга, имеют право не учитывать при налогообложении прибыли только НКО при условии, что данное имущество получено и использовано на общеполезные цели, совпадающие с уставными целями НКО.

Что касается НДФЛ, то прямых разъяснений по поводу налогообложения граждан, получающих средства посредством краудфандинга, официальные органы не давали. В письме Минфина России от 02.02.2018 № 03-04-06/6094 эта тема рассмотрена косвенно. Из письма можно сделать вывод, что чиновники не сомневаются в том, что собранные средства должны облагаться НДФЛ при любом варианте их назначения, а удерживать и перечислять налог в бюджет должна краудфандинговая платформа.

Сразу предупреждаем – вряд ли платформы это будут делать. Исходя из писем Минфина России от 15.04.2016 № 03-04-05/21896 и от 11.03.2009 № 03-04-06-01/53, где рассматривались аналогичные ситуации, видно, что посредники между донором и реципиентом не могут считаться налоговыми агентами в смысле п. 1 ст. 226 НК РФ.

Поэтому НДФЛ должен платить сам гражданин-реципиент. Если такой гражданин является налоговым резидентом, то налог уплачивается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).


НПД и ИП

Если гражданин собирает средства на создание и ведение сайта посредством краудфандинга, не придётся ли ему регистрироваться в качестве ИП? И можно ли ему будет применять экспериментальный спецрежим «Налог на профессиональный доход» (НПД)?

По нашему мнению, решение этих вопросов зависит не от способа сбора средств на создание сайта, а только от его прямого назначения и фактического использования.

Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее – Закон № 422-ФЗ) государство планирует вывести «из тени» лиц, которые занимаются предпринимательской деятельностью, не уплачивая с неё налоги. Обратите внимание, что речь изначально идёт именно о предпринимательской деятельности.

В п. 1 ст. 2 Закона № 422-ФЗ прямо указано, что применять НПД вправе физические лица, в том числе ИП, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов РФ, включённых в эксперимент. Следовательно, чтобы применять НПД в отношении предпринимательской деятельности, получать статус ИП совсем не обязательно.

В п. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ перечислены лица, которые не вправе применять НПД:

- продающие подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке средствами идентификации;

- перепродающие товары или имущественные права, за исключением их личного домашнего имущества;

- занимающиеся добычей или реализацией полезных ископаемых;

- имеющие работников;

- посредники;

- применяющие иные специальные налоговые режимы или уплачивающие НДФЛ;

- у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2 400 000 рублей.

В п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ перечислены виды дохода, по которым нельзя уплачивать НПД:

- в рамках трудовых отношений;

- от продажи недвижимости и транспортных средств;

- от передачи имущественных прав на недвижимое имущество, за исключением аренды жилых помещений;

- государственных и муниципальных служащих, за исключением аренды жилых помещений;

- от продажи личного домашнего имущества;

- от реализации долей в уставном капитале и ценных бумаг;

- от деятельности в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом;

- от оказания физическими лицами услуг или работ по гражданско-правовым договорам при условии, что их заказчиками выступают работодатели указанных лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;

- от уступки или переуступки прав требований;

- в натуральной форме;

- от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

И если деятельность, которую планируется вести с помощью сайта, будет подпадать под какое-то из этих ограничений, то гражданин просто не сможет получить статус самозанятого, и, соответственно, уплачивать НПД. Например, если сайт выполняет какие-то посреднические функции, то его владелец подпадает под ограничение из п. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ.

[свернуть]