Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

НДС и реорганизация

Развернуть для просмотра

Положения п. 3.1 ст. 170 Кодекса, предусматривающие обязанность правопреемника реорганизованной организации по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету такой организацией, применяются правопреемником, государственная регистрация которого в качестве юридического лица осуществлена после 1 января 2020 года.

В письме Минфина России от 27.02.2020 № 03-07-11/14211 чиновники разъясняют срок, начиная с которого налогоплательщикам-правопреемникам придётся выполнять новации, внесённые Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

Напомним, что до внесения указанных изменений правопреемник мог получить от предшественника имущество, по которому НДС принят к вычету, использовать его в деятельности, не облагаемой НДС, и входной НДС не восстанавливать. Даже несмотря на то, что в силу п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении одного юридического лица к другому к последнему переходят права и обязанности присоединённого лица в соответствии с передаточным актом. (См. письмо ФНС России от 08.11.2016 № СД-4-3/21123 и Определение ВС РФ от 17.10.2014 № 307-КГ14-1534).

Законодатели перекрыли эту налоговую лазейку. С 01.01.2020 ст. 170 НК РФ дополнена новым п. 3.1. При реорганизации компании суммы НДС, принятые ею к вычету по товарам, работам, услугам или в отношении оплаты в счёт предстоящих поставок, подлежат восстановлению правопреемником такой компании в случаях, указанных в пп. пп. 2 – 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. А именно:

- при использовании активов в деятельности, не облагаемой НДС;

- при восстановлении правопреемником НДС, принятого к вычету предшественником при перечислении предоплаты;

- при уменьшении стоимости отгруженных активов.

При этом для каждого случая в п. 3.1 ст. 170 НК РФ указан свой период восстановления сумм входного НДС. Так, например, при применении УСН или ЕНВД правопреемником, образовавшимся в результате реорганизации путём присоединения одного юридического лица к другому, восстановление нужно произвести в первом квартале, следующем за кварталом, в котором запись о прекращении деятельности присоединённого юридического лица будет внесена в ЕГРЮЛ.

Уплата налога правопреемником производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором сумма НДС подлежит восстановлению – п. 4 ст. 174 НК РФ. Не позднее этого же срока нужно будет подать и налоговую декларацию по НДС – п. 5 ст. 174 НК РФ.

Восстановление сумм налога правопреемником производится на основании счетов-фактур, выставленных реорганизованной организации и прилагаемых к передаточному акту или разделительному балансу, исходя из стоимости указанных в них переданных активов. В отношении переданных основных средств и НМА восстановление производится в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учёта переоценки. Если счетов-фактур не будет, восстановить налог всё равно придётся, просто правопреемнику придётся составить бухгалтерскую справку-расчёт.

Что добавлено в комментируемом письме? Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ установлено, что юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента госрегистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого, первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединённого юридического лица.

Таким образом, вступившие в силу с 01.01.2020 года положения п. 3.1 ст. 170 НК РФ, предусматривающие обязанность правопреемника реорганизованной организации по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету такой организацией, применяются правопреемником, госрегистрация которого в качестве юридического лица произведена после 01.01.2020.

[свернуть]