Расходы, возникшие при прощении долга работнику по возмещению оплаты за неотработанные дни предоставленного отпуска, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В письме Минфина России от 26.02.2020 № 03-03-07/13686 рассматривается ситуация, когда работник получил отпускные за неотработанные дни, а потом уволился, а работодатель не удержал излишне выплаченные суммы отпускных при увольнении. Как учесть переплаченные суммы в налоговых расходах?
В комментируемом письме чиновники предложили поступать так. Согласно п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ. С соблюдением, разумеется, требований ст. 252 НК РФ.
В случае если работодатель понёс расходы на оплату работнику неотработанных дней предоставленного отпуска, у работника перед ним возникает обязательство по возмещению таких расходов. При этом работодатель указанную сумму должен отразить в составе доходов.
Это в корне отличается от варианта, который был предложен в письме УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 № 20-12/061148. Налоговики написали, что расходы организации-работодателя, понесенные в связи с увольнением работника, не отработавшего дни предоставленного отпуска, не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли в связи с их несоответствием положениям ст. 252 НК РФ. Если продолжить логику налоговиков, то работодателю нужно не увеличивать сумму доходов, а уменьшить сумму налоговых расходов путём их корректировки.
Что будет, если работодатель простит эти суммы? В п. 16 ст. 270 НК РФ установлено, что в составе расходов не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, работ, услуг, имущественных прав и расходов, связанных с такой передачей. В силу ст. 572 ГК РФ прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от имущественной обязанности. В связи с этим прощение долга является разновидностью дарения. Следовательно, расходы, возникшие от операции прощения долга работнику по возмещению оплаты за неотработанные дни предоставленного отпуска, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. (См., например, письмо Минфина России от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53125).
В письме Минфина России от 10.12.2009 № 03-03-06/1/799 указано, что образовавшаяся задолженность по заработной плате за неотработанные дни отпуска, по которой истёк срок исковой давности, не может быть принята к учёту в целях налогообложения прибыли.
[свернуть]
30.03.2020, 09:56
Re: Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году
Комбинированный вид
