Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

Опять о сезонных работах: НДФЛ и страховые взносы

Развернуть для просмотра

Доходы в виде питания, обеспечиваемого работникам, привлекаемым для проведения сезонных полевых работ, освобождаются от обложения НДФЛ, но с указанной суммы должны быть исчислены страховые взносы, - разъясняет Минфин России.

В письме Минфина России от 03.03.2020 № 03-04-06/15768 рассматривается вопрос о налогообложении предоставляемого работникам бесплатного питания во время сезонных работ. Скоро настоящая весна, и тема действительно становится актуальной. Впрочем, ничего нового чиновники не сказали.

В ст. 41 НК РФ доход определяется как экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. Согласно п. 44 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ.

Согласно ст. 293 ТК РФ сезонными признаются работы, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определённого периода (сезона), не превышающего, как правило, шести месяцев. Перечни и продолжительность таких работ определяются отраслевыми соглашениями, заключаемыми на федеральном уровне. В соответствии со ст. 294 ТК РФ условие о сезонном характере работы должно быть указано в трудовом договоре.

Так что доходы в виде питания, обеспечиваемого работодателем работникам, привлекаемым для проведения сезонных полевых работ с учётом требований ТК РФ, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 44 ст. 217 НК РФ. (То же самое было разъяснено, например, в письме Минфина России от 06.04.2018 № 03-04-06/22896).

Однако есть нюанс. Если с «сезонными» работами всё понятно, то что такое «полевые» работы? Ранее их определение можно было найти в постановлении Минтруда России от 15.07.1994 № 56. «Полевые условия - это особые условия производства... работ, связанные с необустроенностью труда и быта работающих и размещением производственных объектов за пределами населённых пунктов городского типа». Да, сейчас это постановление отменено, но принцип-то остался! Так что если сезонные работы происходят не в поле, а в пределах населённого пункта, то налоговики могут и потребовать уплатить НДФЛ.

При этом при предоставлении бесплатного питания работникам во время сезонных работ не обойтись без начисления страховых взносов. (См. также письмо Минфина России от 13.05.2019 № 03-07-11/34059).

В пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в рамках трудовых отношений. В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчётного периода нарастающим итогом. Исключением являются суммы, указанные в ст. 422 НК РФ. Их перечень является исчерпывающим.

Суммы оплаты питания работников, производимой работодателем не в соответствии с законодательством, в ст. 422 НК РФ не поименованы. Следовательно, оплата организацией питания работников, занятых на сельскохозяйственных работах, подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке.

Отметим, что в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 04.02.2013 по делу № А70-5653/2012 судьи, опираясь на ст. ст. 164 и 168.1 Трудового кодекса, посчитали, что стоимость питания работников в полевых условиях относится к законодательно установленной компенсации и не должна облагаться страховыми взносами. (См. также постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2014 по делу № А65-16191/2013 и Определение ВАС РФ от 09.06.2014 № ВАС-6555/14).

[свернуть]