Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

Без права на вычет

Развернуть для просмотра

При продаже налоговым резидентом Германии в 2020 г. доли в праве собственности на объект недвижимости в РФ при сроке владения ею менее трёх лет придётся уплатить НДФЛ со всей суммы полученного дохода по ставке 30%.

В письме ФНС России от 17.03.2020 № БС-3-11/2071@ налоговики разъясняют порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговому резиденту Германии, который продаёт недвижимость в России.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признаётся доход, полученный ими от источников в РФ и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ - доход, полученный ими от источников в РФ. В силу пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, относятся к доходам, полученным от источников в РФ.

Соглашение между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 в данном случае ничем не поможет: продажа имущества в РФ облагается налогами по российским правилам.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, получаемые физическим лицом (вне зависимости от налогового резидентства) за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в таком имуществе с учётом особенностей, установленных в ст. 217.1 НК РФ. Такой особенностью является то, что освобождение предоставляется собственнику продаваемой недвижимости, если он владел ею более установленного в НК РФ минимального срока. В общем случае минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. Но в рассмотренном письме случае налоговый резидент Германии продаёт долю в праве собственности на объект недвижимости в РФ при сроке владения ею менее трех лет. Следовательно, полученный доход не освобождается от налогообложения.

Ставка НДФЛ для этого случая предусмотрена в размере 30 процентов — п. 3 ст. 224 НК РФ. (См., например, письма Минфина России от 11.10.2017 № 03-04-05/66382 и от 17.11.2016 № 03-04-05/67734). Право на получение имущественных налоговых вычетов у физического лица - плательщика НДФЛ возникает в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов. Так что налоговому резиденту Германии придётся уплатить НДФЛ со всей суммы полученного дохода.

Согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше кадастровой стоимости данного объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, то величина налогооблагаемого дохода, в общем случае, для расчёта НДФЛ принимается равной указанной кадастровой стоимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. (Вероятно, налоговые органы забыли о введении с 1 января 2020 ст. 214.10 НК РФ и в комментируемом письме по-прежнему указали на п. 5 ст. 217.1 НК РФ, утративший силу с указанной даты.)

Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, при получении доходов от продажи недвижимости, на основании п. 3 ст. 228 НК РФ и п. 1 ст. 229 НК РФ, должно представить в налоговый орган декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ. Это следует сделать не позднее 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором получен доход от продажи этой недвижимости. Декларацию нужно подать по месту жительства, а в случае его отсутствия - по месту нахождения реализованного имущества.

Интересно, что аналогичный вопрос с гражданином Германии уже рассматривался в письме ФНС России от 23.01.2020 № БС-3-11/453@.

Как подать декларацию и уплатить налог, если гражданин Германии желает добросовестно исполнить налоговую обязанность в России? Чиновники в январском письме напомнили возможные варианты действий: лично или через представителя, или в виде почтового отправления, или через личный кабинет налогоплательщика.

[свернуть]