Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

Вычет НДС после применения ЕНВД

Развернуть для просмотра

Если объект основных средств (объект недвижимости), затраты на создание которого осуществлены в период применения ЕНВД, будет вводиться в эксплуатацию после перехода на общий режим налогообложения, то суммы НДС по таким затратам принимаются к вычету при условии, что указанный объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС.

При переходе налогоплательщика с уплаты ЕНВД на общую систему налогообложения одним из возникающих вопросов является вопрос налогового вычета НДС. В письме Минфина России от 03.04.2020 № 03-07-14/26364 разъясняется, что если предстоящий переход очевиден, стоит несколько подождать с вводом в эксплуатацию объектов основных средств. (Да и вообще с расходами).

На основании п. 9 ст. 346.26 НК РФ при переходе налогоплательщика с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения суммы НДС по приобретённым товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые не были использованы в деятельности, облагаемой ЕНВД, подлежат налоговому вычету.

В пп. 1 п. 2 и п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядчиками при проведении ими капитального строительства, а также суммы НДС, предъявленные ему по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретённым для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычетам в случае их приобретения для операций, облагаемых НДС.

В связи с этим, в случае, если объект основных средств, затраты на создание которого произведены в период применения ЕНВД, будет вводиться в эксплуатацию после перехода на общий режим налогообложения, то суммы НДС по таким затратам принимаются к вычету, если построенный объект основных средств предназначен для облагаемых НДС операций. При этом право на указанные вычеты возникает в налоговом периоде, в котором налогоплательщик перешёл с ЕНВД на общий режим налогообложения.

Что касается основных средств, приобретённых (построенных) и введённых в эксплуатацию в период применения ЕНВД, стоимость которых сформирована уже с учётом сумм НДС, то в ст. ст. 171 и 172 НК РФ порядок получения вычетов НДС, относящегося к остаточной стоимости таких основных средств, не предусмотрен. И после перехода на общую систему налогообложения принять к вычету такой входной НДС нельзя. На это было обращено внимание в письме Минфина России от 19.02.2020 № 03-07-14/11618. В этом же письме финансисты напомнили, что если у налогоплательщика на момент перехода есть товары, приобретённые с входным НДС, и эти товары ещё не использованы, то при переходе на общую систему – в периоде перехода – этот входной НДС также можно предъявить к вычету.

[свернуть]