Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

Отсутствие права на вычет НДС не лишает возможности налогового учёта расходов

Развернуть для просмотра

В отношении налога на прибыль положения ст. 54.1 НК РФ не позволяют исключить спорные расходы при недоказанности факта их самостоятельного выполнения Обществом.

Обжалуемым решением Обществу доначислено 42 248 433 руб. НДС, 46 942 704 руб. налога на прибыль, соответствующие пени. Основанием для доначислений НДС и налога на прибыль явились выводы Инспекции о нереальности хозяйственных операций Общества с отдельными контрагентами, выполняющими субподрядные работы.

Руководствуясь положениями ст. 169, 171, 172 НК РФ, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», суды пришли к выводу о правомерности решения Инспекции по эпизоду доначисления НДС.

При рассмотрении спора по эпизоду доначисления налога на прибыль судами установлено, что Общество не имело возможности собственными силами выполнить весь объём работ, сданных заказчику. При этом Инспекцией полностью исключены расходы Общества по операциям со спорными контрагентами. Руководствуясь положениями ст. 31, 247, 252 НК РФ, суды пришли к выводу об отсутствии у Инспекции правовых оснований для принятия оспариваемого решения в части доначисления налога на прибыль с учетом недоказанности факта самостоятельного выполнения Обществом всего объема спорных работ.

Кассационная инстанция напомнила, что положениями главы 25 НК РФ установлена соотносимость доходов и расходов налогоплательщика. Объектом налогообложения при этом выступает полученный налогоплательщиком результат его хозяйственной деятельности в виде прибыли.

Как следует из п. 7 Постановления № 53, постановления Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 № 2341/12, п. 8 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, в случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершённым налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом по правилам подп. 7 п. 1 ст.31 НК РФ.

Суды пришли к выводу, что в проверяемом периоде Общество не имело возможности выполнить весь объём работ для заказчика собственными силами. Поставив под сомнение реальность выполнения работ спорными контрагентами, Инспекция не установила действительный размер налоговых обязательств Общества по налогу на прибыль, расчётный метод не применила, полностью исключив соответствующие расходы. Такой подход Инспекции применительно к налогу на прибыль не может быть признан правомерным, поскольку влечёт исчисление налога в размере, не соответствующем размеру фактических налоговых обязательств Общества.

Суд кассационной инстанции указал, что выводы судов по эпизодам доначисления НДС и налога на прибыль не являются противоречивыми, поскольку правовое регулирование данных налогов различно. Установленное судами отсутствие у Общества права на вычеты по НДС само по себе не свидетельствует о неправомерности учета расходов в отношении приобретённых работ, которые в дальнейшем были реализованы Обществом своему заказчику.

Доводы Инспекции о неправильном применении судами положений ст. 54.1 НК РФ не могут быть приняты судом округа. Вопреки мнению Инспекции, в отношении налога на прибыль положения ст. 54.1 НК РФ не позволяют исключить спорные расходы при недоказанности факта их самостоятельного выполнения Обществом.

(Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.03.2020 по делу № А56-50990/2019, ООО «Юррос»)

[свернуть]