Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

Ничто не препятствует учёту расходов при продаже недвижимости, используемой до применения УСН

Развернуть для просмотра

Само по себе то обстоятельство, что в период эксплуатации основных средств доходы предпринимателя облагались в рамках ЕНВД, не является препятствием для учёта расходов, понесённых при приобретении этих объектов, в случае их продажи.

Индивидуальный предприниматель обжаловал в судебном порядке решение инспекции, которым доначислена недоимка по налогу, уплачиваемому при применении УСН за 2017 год, в размере 160 316 руб., пени и штраф. Основанием для доначисления послужил вывод налогового органа о том, что предприниматель не имел права учитывать расходы на приобретение объектов недвижимости, которые приобретались им как физическим лицом до начала применения УСН и использовались для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках иного режима налогообложения (ЕНВД).

Суды трёх инстанций согласились с выводами налогового органа, указав, что спорные объекты недвижимости в качестве товара для последующей реализации предпринимателем не приобретались и подлежат отнесению к основным средствам; доход, полученный от продажи нежилых помещений, необходимо квалифицировать как связанный с предпринимательской деятельностью налогоплательщика и подлежащий налогообложению в рамках УСН. При этом затраты на приобретение объектов недвижимости нельзя учесть в составе расходов предпринимателя, так как данное имущество не использовалось им в предпринимательской деятельности, облагаемой по УСН.

Однако Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда отменила принятые судебные акты и направила дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Верховный Суд отметил, что глава 26.2 Налогового кодекса не содержит положений, которые бы ограничивали субъекта предпринимательства в возможности учёта расходов на приобретение основных средств при определении налоговой базы по УСН в зависимости от того, были ли эти расходы понесены физическим лицом до начала осуществления предпринимательской деятельности, либо до начала применения данного специального налогового режима. Вопреки выводам судов, само по себе то обстоятельство, что в период эксплуатации основных средств доходы предпринимателя облагались в рамках иного специального налогового режима (ЕНВД), не могло выступать препятствием для учёта расходов, понесённых при приобретении этих объектов, в случае их продажи, поскольку данный факт влечёт иные юридические последствия.

Если до реализации объекта основных средств налогоплательщик использовал его для ведения деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения или специального налогового режима (ЕНВД), расходы на приобретение такого объекта учитываются при определении налоговой базы по УСН не полностью, а в размере остаточной стоимости – разницы между ценой приобретения основных средств и амортизации за период применения общего режима налогообложения – начисленной по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса, а за период применения ЕНВД – по правилам, установленным законодательством о бухгалтерском учете (абзацы первый и последний п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса).

Судебная коллегия указала, что воля законодателя направлена не на лишение субъектов предпринимательства, применяющих УСН, права учитывать расходы по приобретению основных средств, доходы от использования которых облагались в рамках иного режима налогообложения, а на установление экономически обоснованного налогообложения, для чего эти расходы распределяются между налоговыми базами, формируемыми в связи с эксплуатацией и отчуждением основных средств, облагаемыми в рамках разных налоговых режимов соответственно.

При этом при оценке законности доначисления налогов по результатам налоговой проверки значение имеет правильность определения недоимки налоговым органом исходя из обстоятельств, которые были установлены в ходе налоговой проверки и давали основания для уменьшения суммы налога, а также обстоятельств, которые могли быть установлены при добросовестном исполнении своих обязанностей должностными лицами налогового органа и содействии налогоплательщика в их установлении (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 28.02.2020 № 309-ЭС19-21200).

В данном случае предприниматель последовательно указывал о необходимости учёта расходов на приобретение основных средств при определении его налоговой базы, заявив данные расходы в уточнённой налоговой декларации. То обстоятельство, что расходы на приобретение основных средств были отражены им в декларации в полном объёме, а не за вычетом подлежащей начислению амортизации, не могло служить основанием для определения инспекцией недоимки в размере, превышающем сумму налога, подлежащую уплате в бюджет на законном основании.

(Определение СКЭС Верховного Суда РФ от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243 по делу № А70-829/2019, ИП Медведев С.Ю.)

[свернуть]