Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

Получение бюджетных инвестиций требует ведения раздельного учёта НДС

Развернуть для просмотра

Неведение обществом раздельного учёта сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым за счёт бюджетных инвестиций и собственных средств, является основанием для отказа в принятии налоговых вычетов.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки уточнённой налоговой декларации (корректировка № 9) по НДС за 2 квартал 2017 года налоговый орган вынес решения об отказе в возмещении 9 288 006 руб. НДС. Основанием послужил вывод налогового органа о неправомерном применении обществом налоговых вычетов по НДС, связанных с операциями по приобретению товаров (работ, услуг), в связи с отсутствием раздельного учёта сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств.

Считая решения налогового органа незаконными, общество обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из соблюдения обществом условий принятия НДС к вычету, определенных налоговым законодательством. Суд указал, что счета-фактуры оформлены в соответствии с п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса, претензии к оформлению первичных документов налоговым органом не предъявлены, реальность хозяйственных операций, факт поставки товаров (работ, услуг) и их оприходование подтверждены.

Отменяя решение суда, суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ст. 146, 162, 170 Налогового кодекса, пришёл к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для принятия оспоренных решений ввиду недоказанности обществом права на применение заявленных налоговых вычетов по НДС, с чем согласился суд округа.

Судебные инстанции исходили из непредставления обществом доказательств приобретения товаров (работ, услуг) за счёт собственных, а не бюджетных денежных средств. При этом раздельный учёт налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым (оплачиваемым) за счёт бюджетных инвестиций и собственных средств, в нарушение п. 4 ст. 170 НК РФ обществом не производился.

Суд кассационной инстанции пришёл к выводу о придании бюджетным средствам статуса полученных от обычной хозяйственной деятельности для избежания последующей обязанности восстановления налоговых вычетов по товарам, приобретенным за счёт бюджетных средств; создании ситуации, позволяющей избежать предстоящих изменений законодателем правового применения; фактическом возмещении затрат на закладку сада за счет федерального бюджета; необходимости применения в отношении налогоплательщика, действия которого направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, правовых последствий, которых он необоснованно пытался избежать; и наличии у общества в связи с этим обязанности восстановить заявленный налоговый вычет из-за его необоснованного применения, являются обоснованными.

Вместе с тем суды отметили, что в случае осуществления налогоплательщиком соответствующего раздельного учёта, он вправе скорректировать подлежащие возмещению вычеты по НДС путём предоставления соответствующих уточнённых деклараций по НДС.

(Определение Верховного Суда РФ от 25.05.2020 № 308-ЭС20-6005 по делу по делу № А25-499/2019, ООО «Сады Карачаево-Черкесии»)

[свернуть]