Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

Новации «с колёс»

Развернуть для просмотра

Комментарий к Федеральному закону от 08.06.2020 № 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

Федеральный закон от 08.06.2020 № 172-ФЗ, внесший изменения в порядок исчисления НДС, НДФЛ, налога прибыль и др., был разработан и принят в кратчайшие сроки. Все новации - только в пользу налогоплательщиков. (Возможно, именно этот закон имели ввиду чиновники в письме Минфина России от 12.05.2020 № 03-03-07/38336).
Благотворительность без НДС

Для тех налогоплательщиков, которые безвозмездно желают помочь своим имуществом в борьбе с короновирусом, установлены льготы по исчислению НДС. Передача на безвозмездной основе имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, ГУП и МУП не облагается НДС на основании пп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ. При этом входной НДС, который был предъявлен при приобретении такого имущества, можно предъявить к вычету из бюджета – п. 2.3 ст. 171 НК РФ. А если НДС был уже принят, налогоплательщику при безвозмездной передаче такого имущества указанным получателям восстанавливать НДС не придётся – пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Эти новации действуют, начиная с 01.01.2020.
Освобождение от НДФЛ

С 01.01.2020 не подлежат обложению НДФЛ в силу нового п. 62.2 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в связи с прекращением полностью или частично обязательств по уплате задолженности по кредиту или начисленным процентам, и доходы в виде материальной выгоды по заключённому налогоплательщиком кредитному договору. Однако должны быть соблюдены следующие условия:

- кредит предоставлен налогоплательщику в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;

- в отношении кредитного договора кредитной организации предоставляется субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством РФ.

Это означает, что для получения льготы налогоплательщику сначала придётся получить соответствующую информацию от кредитной организации. Как это сделать, они должны договориться сами. Да и кредит этот, можно сказать, практически целевой.

А вот п. 81 ст. 217 НК РФ, который был введён недавно - Федеральным законом от 22.04.2020 № 121-ФЗ, уже претерпел изменения.

Что было? Освобождались от НДФЛ доходы в виде денежной выплаты стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения этой инфекцией, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета.

Что изменилось? Во-первых, под льготу теперь попадают выплаты не только медикам, но и всем лицам, которые непосредственно участвуют в борьбе с вирусом. В частности, и это особо отмечено, те лица, которые оказывают социальную помощь больным и потенциально заражённым. Поэтому в п. 81 ст. 217 НК РФ добавили и «выплаты за выполнение особо важных работ». Возможно, даже разовых. Во-вторых, выплаты должны быть предусмотрены федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ. В-третьих, к источникам этих выплат отнесены не только средства федерального бюджета, но и средства бюджетов субъектов РФ. Эта льгота также действует с 01.01.2020.

Возврат налога на профессиональный доход самозанятым подкреплён п. 83 ст. 217 НК РФ. Не облагаются НДФЛ доходы в виде субсидии (или гранта в форме субсидии), источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета, полученные физическим лицом в 2020 году в размере, соответствующем сумме уплаченного таким физическим лицом налога на профессиональный доход за 2019 год в качестве плательщика НПД.
Налог на прибыль организаций

Поправки в части налогообложения прибыли перекликаются с теми, о которых мы рассмотрели в части НДС и НДФЛ.

Согласно новому пп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при расчёте налога на прибыль не нужно учитывать доход в виде сумм прекращённых обязательств по уплате задолженности по кредиту или начисленным процентам по заключённому налогоплательщиком кредитному договору. При этом нужно соблюсти те же самые условия, при наличии которых освобождением могут воспользоваться налогоплательщики НДФЛ.

Напомним, что при безвозмездной передаче имущества в целях борьбы с коронавирусом органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, государственными и муниципальными учреждениями, ГУП и МУП налогоплательщик не исчисляет НДС. А получателям не нужно будет учитывать стоимость этого имущества у себя в налогооблагаемых доходах – пп. 11.3 п. 1 ст. 251 НК РФ. А вот учесть затраты по безвозмездной передаче имущества органам государственной власти и так далее в налоговых расходах можно! Это позволяет сделать новый пп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ. Здесь речь идёт о внереализационных расходах в виде стоимости имущества (включая денежные средства), предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции. Это хотя и признаётся целевым отчислением, но оно выведено из-под действия п. 34 ст. 270 НК РФ.

Дата признания таких расходов – день безвозмездной передачи имущества получателям – пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Однако это не всё! Появляется ещё одна возможность помочь нуждающимся не за счёт собственной прибыли. Это новый пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ. Правда, тут установлено ограничение – не более 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Это – безвозмездная помощь некоммерческим организациям:

- социально ориентированным НКО, включённым в реестр таких НКО, которые с 2017 года являются получателями грантов Президента РФ, получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами власти вплоть до местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг;

- централизованным религиозным организациям, и НКО, которые они учредили;

- иным НКО, включённым в реестр НКО, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.

Признать эти затраты в налоговых расходах можно на день безвозмездной передачи имущества получателям – пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ. Также эти отчисления выведены из-под действия п. 34 ст. 270 НК РФ.

Все эти новации применяются к правоотношениям, начиная с 01.01.2020.
Специальные налоговые режимы

И для плательщиков, применяющих УСН или ЕСХН, законодатели приготовили одинаковые поправки. Те налогоплательщики, которые применяют указанные спецрежимы, получили с 01.01.2020 право учесть у себя в налоговых расходах затраты на передачу имущества, (включая денежные средства), предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции. Это имущество должно быть безвозмездно передано медицинским организациям, являющимся НКО, органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, ГУП и МУП. Это новые пп. 23.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и пп. 24.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ соответственно.
Страховые взносы

Индивидуальные предприниматели, которые не нанимают работников – пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ – должны были уплатить за 2020 год обязательные фиксированные страховые взносы в следующих размерах (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ): в ПФР – 32 448 руб.; в ФФОМС – 8426 руб. Взносы в ПФР за этот год снизили до 20 318 руб., то есть на 12 130 руб. Нетрудно заметить, что сумма снижения составляет МРОТ, установленный Федеральным законом от 27.12.2019 № 463-ФЗ.

Напомним, что МРОТ используется и для льготного расчёта обязательных страховых взносов малым и средним бизнесом, у которого есть работники (Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ). На сумму МРОТ, выплачиваемую работнику, начисляются страховые взносы по обычным ставкам, а на сумму превышения МРОТ – по льготным.

С учётом того, что размер взносов в ФФОМС изменений не претерпел, в итоге индивидуальному предпринимателю придётся заплатить взносы «за себя» в сумме 28 744 руб.

Однако эта льгота «светит» далеко не всем. В законе установлено, что ею могут воспользоваться только ИП, ведущие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших от эпидемии, перечень которых утверждается Правительством РФ. Определять таких ИП будут в порядке, аналогичном порядку, применяемому для определения лиц, в отношении которых предусмотрено продление установленных налоговым законодательством сроков уплаты налогов в соответствии с пп. 2 и 3 п. 3 ст. 4 НК РФ, установленному Правительством РФ. Перечень пострадавших отраслей утверждён Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434. На данный момент к таким отраслям отнесены, в частности, авиаперевозки, аэропортовая деятельность, автоперевозки; деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма; гостиничный бизнес; общественное питание; деятельность по предоставлению бытовых услуг населению (ремонт, стирка, химчистка, услуги парикмахерских и салонов красоты); деятельность в области здравоохранения; розничная торговля непродовольственными товарами; СМИ и производство печатной продукции. Также необходимо учитывать, что согласно п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 осуществление организациями и ИП деятельности в соответствующей сфере деятельности определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в ЕГРЮЛ или в ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020. (О том, какие драмы сейчас разворачиваются из-за того, что налогоплательщики ранее не задумывались о «правильном» коде своей основной деятельности, можно узнать из писем ФНС России от 20.05.2020 № БС-4-11/8235@ и № ЕД-17-3/138@).
Безналоговый квартал

Второй квартал 2020 для многих налогоплательщиков станет безналоговым. Эта новация действует с 01.04.2020.
Кто не платит?

Освобождение от уплаты налогов, сборов и авансовых платежей по налогам касается далеко не всех. А кого они касаются? Во-первых, ИП и включённых в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ на основании налоговой отчётности за 2018 год в единый реестр субъектов малого и среднего бизнеса организаций, ведущих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших от эпидемии. (См. Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 № 434). Во-вторых, организаций, включённых в реестр социально ориентированных НКО, которые с 2017 года являются получателями грантов Президента РФ, получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами власти вплоть до местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг. В-третьих, НКО и религиозных организаций, указанных в новом пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Правительство РФ назначит федеральный орган исполнительной власти, который до 01.07.2020 передаст в налоговые органы сведения о пострадавших от эпидемии религиозных организациях и НКО. При этом до 20.06.2020 централизованные религиозные организации должны сами собрать и представить в этот исполнительный орган сведения об организациях, входящих в их структуру и НКО, которые ими учреждены. Сведения нужно передать в электронной форме.

Компании и ИП, осуществляющие деятельность в отраслях, пострадавших от короновируса, как уже было указано, будут определяться по коду их основной деятельности из ЕГРИП и ЕГРЮЛ по состоянию на 01.03.2020.
Что не платим?

В таблице собраны налоги и авансовые платежи по ним, которые платить не нужно.



Налог


Освобождение от уплаты

Налог на прибыль организаций


- ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во втором квартале 2020 года;

- авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за отчётные периоды «четыре месяца», «пять месяцев», «шесть месяцев» 2020 года, за минусом ранее начисленных сумм авансовых платежей за отчётный период «три месяца»;

- авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за полугодие 2020 года, за минусом ранее начисленных сумм авансовых платежей за первый квартал

Акциз


за налоговые периоды апрель, май, июнь 2020 года

Водный налог


за налоговый период второй квартал 2020 года

НДПИ


за налоговые периоды апрель, май, июнь 2020 года

ЕСХН


авансового платежа за отчётный период «полугодие» 2020 года

УСН


авансового платежа за отчётный период «полугодие» 2020 года, уменьшенного на сумму авансового платежа за отчётный

период первый квартал 2020 года

ЕНВД


налога за второй квартал 2020 года

Транспортный налог


налога и авансовых платежей по нему за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года, (если объект использовался в бизнесе)

Налог на имущество организаций


налога и авансовых платежей по нему за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года

Земельный налог


налога и авансовых платежей по нему за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года в отношении объектов, используемых в бизнесе

Налог на имущество физических лиц


налога за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года в отношении объектов, используемых в бизнесе

НДФЛ, исчисляемый и уплачиваемый по п. 1 ст. 227 НК РФ, (то есть ИП и тому подобными лицами)


авансового платежа, исчисленного за полугодие 2020 года, уменьшенного на сумму авансового платежа, исчисленного за

первый квартал 2020 года

Торговый сбор


в части сбора, исчисленного за второй квартал 2020 года

Патентная система налогообложения


при исчислении суммы налога, подлежащего уплате в 2020 году, из количества дней срока, на который выдаётся патент, исключаются календарные дни, приходящиеся на апрель, май и июнь 2020 года


Также обнулены тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений физическим лицам, начисленных за апрель, май, июнь 2020 года. Причём это действует как в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования, так и свыше установленной предельной величины базы.

[свернуть]