Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

Налог на имущество физлиц: самодеятельность запрещена

Развернуть для просмотра

Муниципальные власти не вправе устанавливать комбинированные налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц.

Законодатели Екатеринбурга и чиновники из ФНС России и Минфина России вступили в конфликт по поводу определения ставок налога на имущество физических лиц. Письмо ФНС России от 03.06.2020 № БС-4-21/9169@ не просто доводит до территориальных налоговых органов письмо Минфина России от 02.06.2020 № 03-05-04-01/47010, но и содержит указание, что на основании этого письма УФНС России по Свердловской области должно проинформировать председателя Екатеринбургской городской Думы и Администрацию городского округа о разъяснениях Минфина России.

Что случилось? Екатеринбургские законодатели приняли в отношении налога на имущество физических лиц комбинированные ставки. Это когда часть налога представляет собой твёрдую величину, а часть – процент от какой-то суммы.

Ну, например, вспомним, что так определяется сумма, которую должны уплатить в ПФР ИП: фиксированные взносы в абсолютной денежной величине плюс 1 процент от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчётный период – пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ.

Финансисты указали, что установление комбинированных ставок по налогу на имущество физ.лиц неправомерно. В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Согласно п. 4 ст. 12 и п. 2 ст. 53 НК РФ налоговые ставки по местным налогам устанавливаются представительными органами муниципальных образований в порядке и пределах, предусмотренных в НК РФ.

Исходя из п. 4 ст. 406 НК РФ, в случае определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц на основе инвентаризационной стоимости объектов налогообложения (до 01.01.2020) представительным органам муниципальных образований предоставлено право устанавливать налоговые ставки в пределах, определённых в процентном отношении к суммарной инвентаризационной стоимости имущества. При этом максимальная налоговая ставка в отношении имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого превышает 500 000 рублей, не может превышать 2 процентов. При этом в НК РФ не предусмотрено установление по налогу на имущество физических лиц комбинированных налоговых ставок.

Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налоге на имущество физических лиц, противоречащие буквальному смыслу конкретных положений НК РФ, признаются не соответствующими НК РФ. Это следует из п. 1 ст. 6 НК РФ. Однако признание нормативного правового акта представительного органа муниципального образования не соответствующим НК РФ производится в судебном порядке. (См., например, письмо ФНС России от 25.12.2019 № БС-19-21/344@).

Правда, местные власти, принявшие такой акт, вправе сами отменить его или изменить – п. 3 ст. 6 НК РФ. (См., например, Определение ВС РФ от 27.11.2013 № 19-АПГ13-4).

[свернуть]