Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

Зачёт неотработанного аванса даёт право на вычет НДС

Развернуть для просмотра

Суды пришли к выводу, что поскольку обязательство по возврату предварительной оплаты прекращено произведённым между обществом и его контрагентом зачётом, общество правомерно предъявило к вычету спорную сумму НДС.

Основанием для принятия оспариваемого обществом решения налогового органа послужили выводы инспекции о неправомерном применении обществом налоговых вычетов по НДС за IV квартал 2017 года в сумме 26 855 721 руб. По мнению инспекции, в IV квартале 2017 года общество не осуществляло отгрузку товаров (выполнения работ, оказания услуг) в адрес контрагента и не имеет права на применение налогового вычета по «отработанным» авансам. Для применения налогового вычета по НДС необходимо изменение (расторжение) договора и возврат соответствующих сумм авансовых платежей.

Суды установили, что по хозяйственным операциям в рамках договоров между обществом и контрагентом оформлены счета-фактуры, которые отражены обществом в книге продаж, НДС (в т. ч. с авансов) начислен и уплачен в бюджет. 1 ноября 2017 года между обществом и контрагентом заключено соглашение о зачёте встречного однородного требования, на основании которого в счёт авансов, полученных обществом погашена дебиторская задолженность в сумме 176 054 169,61 руб. НДС принят к вычету и отражён в бухгалтерском учете, а также в налоговой декларации за IV квартал 2017 года.

Суды пришли к выводу, что поскольку хозяйственные операции, признаваемые объектом налогообложения, не состоялись, а обязательство по возврату предварительной оплаты прекращено произведённым между обществом и его контрагентом зачётом, общество правомерно предъявило к вычету спорную сумму НДС в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ.

При этом суды учли разъяснения, содержащиеся в п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». В частности, налогоплательщик, выступавший продавцом, не может быть лишён предусмотренного абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.

Таким образом, если авансовые платежи возвращены налогоплательщиком без выполнения соответствующего объёма работ (неотработанный аванс), в целях приведения налоговой обязанности к действительному размеру ранее исчисленный к уплате в бюджет НДС подлежит корректировке посредством заявления сумм налога к вычету в течение одного года после отражения в учете соответствующих операций.

(Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.06.2020 по делу № А15-1382/2019, ООО «Газпром газораспределение Дагестан»)

[свернуть]