счет-фактура

[Главан]

Внимание! С 01/01/09
Комментарии с сайта "Консультант-Плюс"

При перечислении продавцу предоплаты
покупатель вправе принять НДС к вычету

Самое существенное изменение, касающееся налога на добавленную
стоимость, заключается в том, что покупателю, перечислившему продавцу
предоплату, предоставлено право принять к вычету НДС с данной
предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания
услуг, передачи имущественных прав). Рассмотрим подробнее, в чем
заключается данная процедура.
1) В течение пяти календарных дней после получения от покупателя
предоплаты (полной или частичной) продавец должен выставить покупателю
счет-фактуру на данную сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ), НДС при этом
определяется по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса).
Требования к счету-фактуре на предоплату, выписываемому покупателю,
перечислены в новом п. 5.1 ст. 169 НК РФ, согласно которому в нем должны
быть указаны:
- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
- наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
- номер платежно-расчетного документа;
- наименование поставляемых товаров или передаваемых имущественных
прав, описание работ, услуг;
- сумма предоплаты;
- налоговая ставка;
- сумма налога, определенная с учетом применяемой налоговой ставки.
2) При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты
покупатель получает право принять "входной" НДС с этой предоплаты к
вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). Условия для вычета перечислены в п. 9 ст.
172 Кодекса: наличие счета-фактуры, документов, подтверждающих
перечисление предоплаты, а также договора, содержащего условие о
предоплате.
3) В дальнейшем на момент отгрузки товара (выполнения работ,
оказания услуг, передачи имущественных прав) счет-фактура выставляется
продавцом в прежнем порядке - на полную сумму. И покупатель на основании
такого счета-фактуры вправе принять всю сумму налога, выделенную в ней,
к вычету. Но при этом у него появляется обязанность в этом же налоговом
периоде восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты (пп. 3
п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог должен быть восстановлен в бюджет также в
случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата
предоплаты продавцом.
Отметим, что обязанности продавца (за исключением обязанности
выставить покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты) остаются
прежними: он, как и ранее, должен уплатить НДС в бюджет с полученных
сумм предоплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), выписать самому себе
счет-фактуру на аванс, а при отгрузке товаров (выполнении работ,
оказании услуг) - еще раз начислить в бюджет НДС со всей суммы отгрузки
(п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ) и принять к вычету ранее уплаченный
налог с суммы предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Кодекса).
Поскольку указанные изменения в ст. ст. 168, 169, 170, 171, 172 НК
РФ вступают в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 9 Закона), новый порядок
должен применяться в отношении сумм предоплаты, полученных продавцом
начиная с данной даты.