счет-фактура

[Главан]

Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2008, N 1-2



Вопрос: Каков порядок заполнения строки 3 счета-фактуры, если отгрузка произведена со склада обособленного подразделения?



Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ


ПИСЬМО
от 2 октября 2007 г. N 19-11/093448


В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации. Структурные подразделения организаций плательщиками НДС не являются. Поэтому в случае, если организации реализуют товары (работы, услуги) через свои подразделения, не являющиеся юридическими лицами, то счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) выписываются покупателям этими подразделениями от имени организации.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Требования к оформлению счетов-фактур изложены в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, а также в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

На основании Правил при составлении счетов-фактур структурными подразделениями:

- в строках 2 и 2а счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование продавца и место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;

- в строке 2б - идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца;

- в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя (то есть адрес склада, с которого отправлен груз).

Следовательно, в случае если продавцом товаров по договору является одно лицо, а отгрузка этих товаров производится со склада другого лица, то в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" указываются полное или сокращенное наименование организации, со склада которой отгружены товары, и ее почтовый адрес.



Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Н.В.ПРОКАЕВА

02.10.2007

[Главан]

Вопрос: О правомерности принятия к вычету сумм НДС при приобретении услуг через комиссионера (агента), в случае если в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры проставлены те же данные, что и в строках 2 "Продавец" и 6 "Покупатель".



Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ


ПИСЬМО
от 30 января 2008 г. N 19-11/7425


Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает следующее.

Статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору комиссии посредник (комиссионер) обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По агентскому договору посредник (агент) обязуется за вознаграждение по поручению принципала совершать юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ).

При этом следует учитывать, что основанием для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) через поверенного у доверителя (принципала) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).

Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в Книге покупок и Книге продаж не регистрируются.

В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Согласно п. 2 ст. 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 утверждены форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).

Согласно данным Правилам в реквизиты счетов-фактур включены наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

В связи с тем что в случае оказания услуг данные понятия отсутствуют, при оказании услуг в выставляемых счетах-фактурах в строках 3 "Грузоотправитель в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес" и 4 "Грузополучатель в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес" должны проставляться прочерки.

Вместе с тем следует учитывать Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24.04.2006 N 03-04-09/07, согласно которому проставление в счетах-фактурах в указанных случаях тех же данных, что и в строках "Продавец" и "Покупатель", не является причиной отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных в таких счетах-фактурах.



Заместитель руководителя

Управления Федеральной налоговой

службы по г. Москве

Н.В.ПРОКАЕВА

30.01.2008

[Главан]

Текст письма опубликован

"Московский бухгалтер", 2008, N 7



Вопрос: О порядке проставления подписи руководителя (главного бухгалтера) в счете-фактуре.



Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


ПИСЬМО
от 28 января 2008 г. N 03-07-09/02


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ о порядке заполнения счетов-фактур сообщает следующее.

В соответствии с п. 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Учитывая, что указанные лица уполномочены подписывать счета-фактуры соответствующим распорядительным документом, в счете-фактуре вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации после подписи рекомендуется указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру. Если при этом в счете-фактуре присутствуют также фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований Кодекса.



Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

28.01.2008

[Главан]

При заполнении счета-фактуры в адресах слова "Российская
Федерация" можно не указывать

Письмо Минфина России от 31.03.2008 N 03-07-11/129

Согласно положениям Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N
914 места нахождения организации-продавца и покупателя указываются в
соответствии с учредительными документами. На этом основании Минфин
России пришел к выводу, что в счете-фактуре должны быть отражены адреса
продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами, а не
их фактические (почтовые) адреса. Поэтому счета-фактуры, в которых в
адресах не указаны слова "Российская Федерация", не являются
составленными с нарушениями НК РФ и Постановления.

[Главан]

Вопрос: Вправе ли организация принимать НДС к вычету по счетам-
фактурам, полученным от поставщика, в случае если в строках 3
"Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес"
стоит прочерк? Разрешается ли в строке 3 счета-фактуры указывать
слова "он же" при условии, когда продавец и грузоотправитель одно и
то же лицо?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской
Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением
порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи Кодекса, не могут
являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом
сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.
Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и
6 указанной статьи, не является основанием для отказа принять к
вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
В соответствии с Приложением N 1 к Правилам ведения журналов
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее -
Правила), утвержденным Постановлением Правительства Российской
Федерации от 02.12.2000 N 914, в реквизиты счетов-фактур включены
наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Учитывая,
что в случае оказания услуг данные понятия отсутствуют, при оказании
услуг в выставляемых счетах-фактурах в строках 3 "Грузоотправитель в
соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес" и 4
"Грузополучатель в соответствии с учредительными документами и его
почтовый адрес" должны проставляться прочерки.
В случае если продавец товаров и грузоотправитель - одно и то же
лицо, то указание в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-
фактуры слов "он же" не является причиной для отказа в вычете сумм
налога на добавленную стоимость по такому счету-фактуре.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 мая 2008 г. N 03-07-11/186

[Главан]

Вопрос: О заполнении граф 10 "Страна происхождения" и 11 "Номер таможенной декларации" счета-фактуры при реализации товаров, изготовленных из деталей, страной происхождения которых не является Россия.



Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


ПИСЬМО
от 25 июня 2008 г. N 03-07-11/236


В связи с письмом по вопросу заполнения граф 10 "Страна происхождения" и 11 "Номер таможенной декларации" счета-фактуры Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Пунктом 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что графы 10 "Страна происхождения" и 11 "Номер таможенной декларации" заполняются при реализации товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

Согласно ст. 30 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс) страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке в соответствии с критериями, установленными Таможенным кодексом, или в порядке, определенном Таможенным кодексом. При этом согласно п. 2 ст. 32 Таможенного кодекса товар считается происходящим из данной страны, если в результате осуществления операций по переработке или изготовлению товаров произошло изменение классификационного кода товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков.

Учитывая изложенное, при реализации товаров, изготовленных из деталей, страной происхождения которых Российская Федерация не является, в счете-фактуре при заполнении граф 10 "Страна происхождения" и 11 "Номер таможенной декларации" следует проставить прочерки.



Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

25.06.2008

[Lacostal]

Главан, то есть если работы к примеру произведены в РФ, то надо ставить в графе 10 "Россия", а в 11 "-------", а если у меня в 10-й графе стоя т прочерки, то страной происхождения Россия не является? или это только к товарам относится?
Спасибо, Жду ответа)

[Главан]

Lacostal, если читать дословно НК, то гр. 10 заполняется только по товарам, страной происхождения которвых РФ не является

Вот еще письмо почитайте.

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ


ПИСЬМО
от 5 июля 2004 г. N 03-1-08/1485/18


О ПОРЯДКЕ ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР


Департамент косвенных налогов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по вопросу оформления счетов-фактур сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.
Согласно пункту 1 статьи 169 и пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, для осуществления вычета сумм налога, предъявленных налогоплательщику контрагентами по товарам (работам, услугам), должны быть соблюдены все необходимые условия: товары (работы, услуги) оплачены, приняты к учету, имеется счет-фактура с выделенной суммой налога на добавленную стоимость. Право на вычет уплаченной суммы налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика не ранее того налогового периода, в котором все вышеуказанные условия выполнены.
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В пункте 5 статьи 169 Кодекса перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура. Так, согласно подпункту 13 пункта 5 статьи 169 Кодекса обязательным реквизитом счета-фактуры является страна происхождения товара. В то же время в данном пункте статьи 169 Кодекса указано, что соответствующая графа счета-фактуры "Страна происхождения товара" заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.
Таким образом, при выставлении счета-фактуры при реализации товара, страной происхождения которого является Российская Федерация, графа 10 (страна происхождения товара) счета-фактуры не заполняется.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не может считаться основанием для отказа принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом.
Учитывая изложенное, указание поставщиком в графе 10 счета-фактуры "Россия" или "РФ" не является нарушением при заполнении счета-фактуры.
В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в строке 3 счета-фактуры пишется "он же".
Одновременно следует отметить, что указанный метод заполнения счета-фактуры продавцом не распространяется на заполнение им соответствующих строк счета-фактуры, касающихся информации о покупателе, являющемся одновременно грузополучателем. В данном случае при реализации товаров в строке 4 счета-фактуры продавцом указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес, а в строке 6 указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.
В случае оформления счета-фактуры с нарушением требований пункта 5 статьи 169 Кодекса покупатель товаров (работ, услуг) не вправе принять к вычету или возмещению суммы налога на добавленную стоимость на основании такого счета-фактуры.
Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок (пункт 14 Правил). При этом на основании пункта 29 Правил в счета-фактуры могут быть внесены исправления, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Регистрация в книге покупок счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производится в том налоговом периоде, в котором счета-фактуры с указанными исправлениями получены.
Одновременно, учитывая, что покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, в целях определения суммы налога, предъявляемой в установленном порядке к вычету (возмещению) (пункт 7 Правил), налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в книгу покупок и изменения в налоговую декларацию, представив в налоговый орган уточненную декларацию (статья 81 Кодекса) за тот налоговый период, в котором были допущены ошибки (искажения). При этом показатели исправленного счета-фактуры отражаются в налоговой декларации за текущий налоговый период (на дату внесения исправлений в счет-фактуру).


Руководитель Департамента
косвенных налогов -
Советник налоговой службы
Российской Федерации
II ранга
Н.С.ЧАМКИНА

[Главан]

Вопрос: О порядке заполнения строки 5 "К платежно-расчетному документу" счета-фактуры, выставляемого продавцом при реализации товаров, в счет поставок которых были получены авансы.



Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


ПИСЬМО
от 8 ноября 2007 г. N 03-07-11/556


В связи с письмом о заполнении реквизита "К платежно-расчетному документу" счета-фактуры, выставляемого продавцом при реализации товаров, в счет поставок которых были получены авансы, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету, является счет-фактура.

Пунктом 5 указанной статьи Кодекса установлен перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре. Так, данным перечнем предусмотрен номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Положением Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" в целях унификации учета платежных поручений допускается указание номера этого поручения по трем последним цифрам.

Учитывая изложенное, указание в строке 5 "К расчетно-платежному документу" счета-фактуры, выставляемого продавцом при реализации товаров, в счет поставок которых были получены авансы, трехзначного номера платежно-расчетного документа (платежного поручения), по нашему мнению, не является нарушением вышеуказанного порядка. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, указанные в таких счетах-фактурах, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.



Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

08.11.2007

[Тарвердян Ольга Игоревна]

Подскажите пожалуйста,если юр.адрес не совпадает с почтовым,какой из них надо проставлять в графе "Грузополучатель"?Аудиторы утверждают,что в "Покупателе" и "Грузополучателе" должен стоять только юр.адрес! Как быть???

[Главан]

Тарвердян Ольга Игоревна, думаю, что ваши аудиторы правы. Если хотите избежать лишних разборок, то не надо афишировать ваше несовпадение

[Alfik]

скажите пожалуйста, а в строке "Основание" должен быть указан номер документа- это обязатеьно?

[Главан]

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА


ПИСЬМО
от 6 мая 2008 г. N 03-1-03/1924


О ПОРЯДКЕ ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР


Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос о порядке оформления счетов-фактур, сообщает следующее.

Как следует из запроса, предприятие принимает от своих контрагентов исправленные счета-фактуры. Такие счета-фактуры содержат: дату внесения исправления, подпись руководителя контрагента, подтверждающего исправления, и печать контрагента.

В соответствии с пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. В счете-фактуре указываются сведения в соответствии с пунктом 5 статьи 169 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Пунктом 29 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", установлено, что не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Таким образом, исправления, вносимые продавцами в счета-фактуры, заверяются подписью руководителя организации с указанием даты внесения исправления и печатью организации.

Одновременно рекомендуем при внесении продавцами исправлений в счета-фактуры, в которых обнаружены ошибки, зачеркивать неверные показатели в графах или строках такого счета-фактуры, а в свободном поле счета-фактуры указывать "Исправлено:" со ссылкой на конкретную строку или графу и пояснять что и на что исправлено. Данную информацию об исправлении следует заверить подписью руководителя организации с указанием даты внесения исправления и печатью организации.



Заместитель руководителя

Федеральной налоговой службы

С.Н.ШУЛЬГИН

[Главан]

Alfik,
Если вы про заполнение с/ф в 1С, то там в графе основание должен быть указан документ на основании которого вы делаете с/ф, т.е. это либо акт о реализации, либо выписка (при авансе полученном).

[Главан]

Вопрос: Об отсутствии оснований для принятия к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным организациями, применяющими УСН.



Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


ПИСЬМО
от 1 апреля 2008 г. N 03-07-11/126


В связи с письмом по вопросу принятия к вычету налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Пунктом 3 ст. 169 гл. 21 Кодекса предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.

Кроме того, на основании п. 1 ст. 169 Кодекса счета-фактуры имеют право выставлять комиссионеры (агенты), в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени.

В иных случаях организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, оформлять счета-фактуры не должны.

В соответствии с п. 2 ст. 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением действующего порядка, не являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Учитывая изложенное, налог на добавленную стоимость в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров (работ, услуг) организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и не исполняющей обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, предусмотренных ст. 174.1 Кодекса, а также не осуществляющей реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени на основании договора комиссии или агентского договора, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимается.



Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

01.04.2008

[Главан]

Внимание! С 01/01/09
Комментарии с сайта "Консультант-Плюс"

При перечислении продавцу предоплаты
покупатель вправе принять НДС к вычету

Самое существенное изменение, касающееся налога на добавленную
стоимость, заключается в том, что покупателю, перечислившему продавцу
предоплату, предоставлено право принять к вычету НДС с данной
предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания
услуг, передачи имущественных прав). Рассмотрим подробнее, в чем
заключается данная процедура.
1) В течение пяти календарных дней после получения от покупателя
предоплаты (полной или частичной) продавец должен выставить покупателю
счет-фактуру на данную сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ), НДС при этом
определяется по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса).
Требования к счету-фактуре на предоплату, выписываемому покупателю,
перечислены в новом п. 5.1 ст. 169 НК РФ, согласно которому в нем должны
быть указаны:
- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
- наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
- номер платежно-расчетного документа;
- наименование поставляемых товаров или передаваемых имущественных
прав, описание работ, услуг;
- сумма предоплаты;
- налоговая ставка;
- сумма налога, определенная с учетом применяемой налоговой ставки.
2) При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты
покупатель получает право принять "входной" НДС с этой предоплаты к
вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). Условия для вычета перечислены в п. 9 ст.
172 Кодекса: наличие счета-фактуры, документов, подтверждающих
перечисление предоплаты, а также договора, содержащего условие о
предоплате.
3) В дальнейшем на момент отгрузки товара (выполнения работ,
оказания услуг, передачи имущественных прав) счет-фактура выставляется
продавцом в прежнем порядке - на полную сумму. И покупатель на основании
такого счета-фактуры вправе принять всю сумму налога, выделенную в ней,
к вычету. Но при этом у него появляется обязанность в этом же налоговом
периоде восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты (пп. 3
п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог должен быть восстановлен в бюджет также в
случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата
предоплаты продавцом.
Отметим, что обязанности продавца (за исключением обязанности
выставить покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты) остаются
прежними: он, как и ранее, должен уплатить НДС в бюджет с полученных
сумм предоплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), выписать самому себе
счет-фактуру на аванс, а при отгрузке товаров (выполнении работ,
оказании услуг) - еще раз начислить в бюджет НДС со всей суммы отгрузки
(п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ) и принять к вычету ранее уплаченный
налог с суммы предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Кодекса).
Поскольку указанные изменения в ст. ст. 168, 169, 170, 171, 172 НК
РФ вступают в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 9 Закона), новый порядок
должен применяться в отношении сумм предоплаты, полученных продавцом
начиная с данной даты.

[Главан]

Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2008, N 19-20



Вопрос: Вправе ли организация при выполнении строительно-монтажных работ принять к вычету НДС по счету-фактуре, в случае если в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" этого счета-фактуры записано: "Выполнены работы по договору (акту)"?



Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ


ПИСЬМО
от 15 августа 2008 г. N 19-11/76813


В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном в гл. 21 НК РФ.

При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного в п. 5 ст. 169 НК РФ, не являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом товаров сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре указываются наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания).

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Согласно Приложению N 1 к Правилам при выполнении работ в выставляемом продавцом счете-фактуре в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" указывается описание этих работ. Запись "Выполнены работы по договору (акту)", сделанная в данной графе счета-фактуры, не соответствует описанию фактически выполненных работ.

Таким образом, выписанный в этом порядке счет-фактура не является основанием для принятия к вычету сумм НДС.



Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Т.А.ПЫХТИНА

15.08.2008

[Elf]

Вчера разъяснения по новшествам по НДС на семинаре давала Руководитель управления налогообложения ФНС Чамкина Н.С.

По поводу заполнения с-ф на авансы:

Сообщение от Главан

Требования к счету-фактуре на предоплату, выписываемому покупателю,
перечислены в новом п. 5.1 ст. 169 НК РФ, согласно которому в нем должны
быть указаны:
- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
- наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
- номер платежно-расчетного документа;
- наименование поставляемых товаров или передаваемых имущественных
прав, описание работ, услуг;
- сумма предоплаты;
- налоговая ставка;
- сумма налога, определенная с учетом применяемой налоговой ставки.

Обратите внимание, что графы с 2 по 6 НЕ ЗАПОЛНЯЮТСЯ! В них ставятся прочерки. В связи с этим, если мы получили аванс по договору допустим поставки оборудования, а оборудования этого тысяча позиций и отгружать это оборудование будем по мере необходимости, то есть нет возможности привязать этот аванс конкретно к какой-либо позиции, то в этом случае будет достаточно в графе 1 счета-фактуры дать привязку к самому договору. То есть пишем "предварительная оплата за поставку оборудования по договору №тт от тт.тт.тт." Это же касается и авансов по СМР, нет необходимости переписывать всю смету. Ну а в счете-фактуре, выданном в момент реализации, отражаем все как положено и восстанавливаем сумму НДС в части реализации. Ну, естественно, все эти манипуляции производятся только в том случае, если в договоре прописаны авансовые платежи. Если не прописаны, либо если нет договора, то ничего делать не надо.
Этот вопрос волновал на форуме многих, поэтому я специально задала его Н.С. Всем удачи!

[Главан]

Вопрос: Об оформлении счетов-фактур как основания для вычета или возмещения сумм НДС.



Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


ПИСЬМО
от 18 декабря 2008 г. N 03-07-09/42


В связи с письмом по вопросу оформления счетов-фактур Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счета-фактуры являются документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Реквизиты счета-фактуры установлены п. п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса. Кроме того, Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, установлена типовая форма бланков счетов-фактур.

В соответствии с указанным п. 2 ст. 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Учитывая изложенное, счета-фактуры, в которых отсутствует ряд реквизитов, перечисленных в п. п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса, не могут являться основанием для вычета или возмещения сумм налога на добавленную стоимость.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.



Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

18.12.2008

[Главан]

Вопрос: Об отсутствии оснований для использования счетов-фактур, составленных с использованием факсимильной подписи, в качестве условия для принятия НДС к вычету, поскольку такие счета-фактуры являются составленными с нарушением установленного порядка.



Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


ПИСЬМО
от 22 января 2009 г. N 03-07-11/17


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу правомерности использования факсимильной подписи при заполнении счетов-фактур и сообщает.

Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав) сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

В соответствии с п. 6 ст. 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Пунктом 2 ст. 160 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

Использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, законодательством Российской Федерации не предусмотрено.

Таким образом, счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, являются составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.



Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА
--------------------------------------
Коментарий сайта Консультант-Плюс

Комментарий:
Счет-фактура является документом, на основании которого покупатель
может принять к вычету НДС, предъявленный продавцом товаров (работ,
услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 169 НК РФ). В ст. 169 НК РФ
содержатся требования, которым должен соответствовать этот документ.
Одно из них: счет-фактура подписывается руководителем предприятия и
главным бухгалтером либо иным уполномоченным лицом (п. 6 ст. 169 НК РФ).
При отсутствии одного из обязательных реквизитов либо подписи
счет-фактура считается заполненным с нарушением установленного порядка,
а значит, не может быть основанием для вычета (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Минфин обратился к вопросу о праве на вычет "входного" НДС на основании
счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью. Руководствуясь п. 6
ст. 169 НК РФ и п. 2 ст. 160 ГК РФ, финансовое ведомство пришло к
следующему выводу: использование счетов-фактур, удостоверенных
факсимильной подписью, законодательством РФ не предусмотрено.
Аналогичная позиция уже излагалась в Письмах Минфина России от
04.06.2008 N 03-07-11/214 и от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404 и Письмах ФНС
России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ и от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@.
Однако по данному вопросу есть иная точка зрения: покупатель может
принять к вычету "входной" НДС на основании счета-фактуры с факсимильной
подписью. Действительно, в п. 6 ст. 169 НК РФ указывается на
обязательное наличие в таком документе подписи руководителя и главного
бухгалтера. В п. 1 ст. 11 НК РФ отмечено, что институты, понятия и
термины гражданского законодательства, используемые в Налоговом кодексе
РФ, применяются по общему правилу в том значении, в каком они
употребляются в соответствующих отраслях. Согласно гражданскому
законодательству при совершении сделок допускается использование
факсимильного воспроизведения подписи по соглашению сторон (п. 2 ст. 160
ГК РФ). Кроме того, ни налоговое законодательство, ни законодательство о
бухгалтерском учете не запрещают проставлять штамп-факсимиле в
счетах-фактурах. Факсимильная подпись представляет собой способ
воспроизведения оригинальной личной подписи. Именно на это
обстоятельство указывают многие арбитражные суды и подтверждают право
вычета НДС на основании таких документов (Постановления ФАС
Северо-Кавказского округа от 20.08.2008 N Ф08-4547/2008, ФАС Московского
округа от 12.07.2007, 17.07.2007 N КА-А41/5085-07, ФАС Поволжского
округа от 30.10.2008 N А57-253/08, ФАС Уральского округа от 26.02.2008 N
Ф09-625/08-С2, ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2007 N
А42-4217/2006). Всего в арбитражной практике решений с подобной позицией
более 16 (см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).
Следует отметить, что есть судебные решения, в которых сделан
противоположный вывод: счета-фактуры с факсимильной подписью не
соответствуют п. 6 ст. 169 НК РФ, содержат недостоверные сведения и не
могут являться основанием для принятия НДС к вычету (Постановления ФАС
Дальневосточного округа от 28.07.2008 N Ф03-А37/08-2/2876, ФАС
Северо-Западного округа от 10.04.2008 N А56-22886/2007, ФАС Уральского
округа от 14.08.2007 N Ф09-6377/07-С3, ФАС Восточно-Сибирского округа от
06.08.2007 N А33-2095/07-Ф02-4010/07, ФАС Поволжского округа от
03.05.2007 N А57-4249/06). К сожалению, аналогичных решений арбитражных
судов больше (около 25) (см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).
Таким образом, налогоплательщик вправе предъявить "входной" НДС к
вычету, если в счете-фактуре содержится факсимильное воспроизведение
подписи руководителя и главного бухгалтера организации, но, скорее
всего, эту позицию придется отстаивать в суде.