Договор займа

[Катя25]

Подскажите пожалуйста!Такая ситуация .Общество хочет дать учредителю (физ.лицо) беспроцентный займ,в размере 500 тыс .руб.Облагается ли физ лицо получивший займ налогом на доходы физических лиц.или вообще каким нибудь налогом?
Если можно опишите эту процедуру по порядку.

1 договор займа.....(составляется)
2......?

Заранее ,благодарю за ответы.

[SonNata]

Катя25, почитайте вот это. Здесь правда описывается ситуация с ЕНВД, но учет ничем не отличается.

Как отражаются в учете организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, расчеты с работником по договору беспроцентного займа?
В сентябре 2007 г. организация предоставила своему работнику беспроцентный заем денежными средствами в сумме 150 000 руб. сроком на два месяца. Работник предоставил организации доверенность на удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной им от экономии на процентах за пользование заемными средствами. В ноябре работник вернул сумму займа в кассу организации.

Гражданско-правовые отношения
В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Бухгалтерский учет
Сумма предоставленного работнику займа отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, ЕСН и НДС. Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных выше, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения (абз. 1, 4 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 12.10.2006 N 03-11-04/3/450, организация - плательщик ЕНВД обязана в качестве налогового агента исчислять и удерживать НДФЛ с доходов, начисляемых работникам.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика (физического лица), полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.
При этом пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ предусмотрено, что определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 НК РФ.
Учитывая позицию Минфина России и налоговых органов <*>, в целях снижения налоговых рисков организации следует в рассматриваемой ситуации получить от работника доверенность на удержание и перечисление в бюджет НДФЛ и исполнить обязанность налогового агента.
Заметим, что с 01.01.2008 у организации, заключившей со своими работниками договоры беспроцентного займа, обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с материальной выгоды, полученной работниками от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, возникает в силу прямого указания НК РФ (пп. "б" п. 3 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, п. 2 ст. 212 НК РФ).
В данном случае в 2007 г. налоговая база по НДФЛ составит 1875 руб. (150 000 руб. x (3/4 x 10%) / 12 мес. x 2 мес.), исчисление НДФЛ производится по ставке 35% (пп. 1 п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ).
Удержание НДФЛ организация может произвести при выплате работнику заработной платы, при этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор займа,¦
¦Работнику организации ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦выдан беспроцентный заем ¦ 73-1 ¦ 50 ¦150 000¦ кассовый ордер ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор займа, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Приходный ¦
¦Отражен возврат займа ¦ 50 ¦ 73-1 ¦150 000¦ кассовый ордер ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Удержан НДФЛ, исчисленный¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦с материальной выгоды от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦экономии на процентах за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦пользование заемными ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средствами ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦(1875 x 35%) <**> ¦ 70 ¦ 68 ¦ 656¦ карточка ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------

--------------------------------
<*> По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 31.05.2006 N 03-05-01-04/140, при получении работником дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, организация-заимодавец признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. При этом обязанности налогового агента возложены на организацию ст. 226 НК РФ, и для их исполнения не требуется получения доверенности от физического лица на удержание и перечисление налога в бюджет.
Однако ФНС России в Письме от 13.03.2006 N 04-1-02/130@ разъяснила, что работник обязан самостоятельно рассчитать налоговую базу и уплатить НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, а организация-работодатель, выдавшая данные средства, может выступать в качестве налогового агента по НДФЛ в данном случае только при предоставлении ей таких полномочий налогоплательщиком.
В Письме ФНС России от 24.12.2004 N 04-3-01/928 налоговые органы указывали, что если работник хочет, чтобы НДФЛ удерживала и перечисляла в бюджет организация-заимодавец, то он должен выдать ей нотариально заверенную доверенность на эти действия.
Судебная практика по данному вопросу придерживается позиции, согласно которой исчисление материальной выгоды в виде экономии на процентах и уплата НДФЛ, полученных физическими лицами, осуществляется непосредственно налогоплательщиками, а не налоговым агентом (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 02.08.2006 N Ф09-6688/06-С2 по делу N А60-371/06, Постановления ФАС Поволжского округа от 16.12.2004 N А65-9290/04-СА1-23, от 04.11.2004 N А65-2792/2004-СА1-23).
<**> Не позднее 31.12.2007.

А.И.Хасанов
ООО "Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения"
24.10.2007