Хитрая курсовая разница (курс у.е. фиксированный и по курсу ЦБ)

[Б_С_К]

Вот Еще по теме нашла Статью:

Как действовать бухгалтеру, если валютный договор переделали в рублевый
И. Феоктистов
ведущий консультант ООО «Финэкспертиза»
Многим покупателям сейчас сложно рассчитаться по прошлогодним контрактам, цена в которых привязана к иностранной валюте. Чтобы не потерять клиентов, поставщики соглашаются зафиксировать цену в рублях. Покажем, чем это оборачивается в бухгалтерском и налоговом учете продавца.
Напомним: когда цена по договору установлена в валюте, а оплата производится в рублях, в бухгалтерском учете поставщика образуются курсовые разницы. Отгрузив товар, компания-продавец фиксирует выручку в бухгалтерском учете. В дальнейшем на каждую отчетную дату вплоть до момента полной оплаты продавцы переоценивают дебиторскую задолженность. Такую переоценку производят в бухучете и по факту оплаты отгруженных товаров.

В налоговом учете по таким контрактам отражают суммовые разницы. Правда, в отличие от «бухгалтерских» курсовых разниц «налоговые» суммовые появляются лишь в момент полной или частичной оплаты товаров (п. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Валютную задолженность компании переводят в рублевую, подписывая дополнительное соглашение к договору. При этом в соглашении оговаривается день, на который фиксируется курс у. е. Чаще всего это дата допсоглашения или дата отгрузки.

Курс у. е. фиксируют на дату дополнительного соглашения
В этом случае вносить корректировки в бухгалтерский учет за предыдущие периоды компании не придется, как и сдавать уточненные налоговые декларации.

По состоянию на день, которым датируется дополнительное соглашение, задолженность покупателя нужно будет дооценить (или уценить) по текущему курсу у. е. Только в этом случае денежные средства, которые поступят от покупателя в будущем, будут соответствовать сумме дебиторской задолженности, установленной новыми условиями договора. В дальнейшем в бухгалтерском учете курсовые разницы не возникнут. В налоговом учете суммовая разница, рассчитанная исходя из зафиксированного курса у. е., образуется в день, когда от покупателя поступит оплата.

Комментирует чиновник. Александра Бахвалова, специалист отдела налогообложения прибыли (доходов) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
– Если покупатель оплачивает товар по курсу у. е. на дату допсоглашения, положительные суммовые разницы, учтенные ранее у продавца в доходах (на дату частичной оплаты товара), нельзя исключить из базы по налогу на прибыль. В налоговом учете продавец будет определять суммовую разницу на дату поступления денег от покупателя. При этом нужно учесть, что курс на дату отгрузки будут сравнивать с курсом, зафиксированным на дату допсоглашения.
Пример 1
ЗАО «Сфера» 14 ноября 2008 года заключило договор поставки с ООО «Юпитер». Стоимость товаров по договору эквивалентна 118 000 EUR, в том числе НДС – 18 000 EUR. Расчеты по договору производятся в российских рублях по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату оплаты.

1 декабря 2008 года ЗАО «Сфера» отгрузило товары ООО «Юпитер». Официальный курс евро, установленный ЦБ РФ на 1 декабря 2008 года, составил 35,7166 руб/EUR. Бухгалтер ЗАО «Сфера» сделал следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 4 214 558,80 руб. (118 000 EUR × 35,7166 руб/EUR) – отражена выручка от реализации товаров, отгруженных ООО «Юпитер»;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 642 898,80 руб. (18 000 EUR × 35,7166 руб/EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров.

По состоянию на 31 декабря 2008 года ООО «Юпитер» все еще не оплатило товары. Официальный курс евро, установленный ЦБ РФ на 31 декабря 2008 года, составил 41,4411 руб/EUR. В бухгалтерском учете ЗАО «Сфера» отразили положительную курсовую разницу:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 675 491 руб. (118 000 EUR × (41,4411 руб/EUR – 35,7166 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница.

Поскольку в налоговом учете никаких разниц не возникло, бухгалтер начислил отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 162 117,84 руб. (675 491 руб. × 24%) – начислено отложенное налоговое обязательство.

Так как с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль снизилась до 20 процентов, в межотчетный период бухгалтер ЗАО «Сфера» уменьшил сумму отложенного налогового обязательства:

Дебет 77 Кредит 84
– 27 019,64 руб. (675 491 руб. × (24% – 20%)) – уменьшена сумма отложенного налогового обязательства.

В январе 2009 года условие об оплате пересмотрели, закрепив курс у. е. на дату дополнительного соглашения (на 28 января 2009 года). Курс евро, установленный ЦБ РФ на 28 января 2009 года, составил 43,7123 руб/EUR. Значит, окончательная задолженность ООО «Юпитер» – 5 158 051,40 руб. (118 000 EUR × 43,7123 руб/EUR). В бухучете ЗАО «Сфера» сделали следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 268 001,60 руб. (118 000 EUR × (43,7123 руб/EUR – 41,4411 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 53 600,32 руб. (268 001,60 руб. × 20%) – начислено отложенное налоговое обязательство.

30 января 2009 года ООО «Юпитер» перечислило ЗАО «Сфера» деньги за товар – 5 158 051,40 руб. (118 000 EUR по курсу 43,7123 руб/EUR). В бухгалтерском учете курсовые разницы не возникнут, в налоговом положительная суммовая разница составит 943 492,60 руб. (118 000 EUR × (43,7123 руб/EUR – 35,7166 руб/EUR)).

На сумму положительной суммовой разницы бухгалтер ЗАО «Сфера» доначислил НДС:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 143 922,60 руб. (943 492,60 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС с суммовой разницы (как с суммы, связанной с оплатой реализованных товаров).

Отложенное налоговое обязательство было погашено:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 188 698,52 руб. (943 492,60 руб. × 20%) – погашено отложенное налоговое обязательство.

Курс у. е. фиксируют на дату отгрузки

Сразу оговоримся: подписывать дополнительное соглашение к договору задним числом компаниям не следует. В этом случае у бухгалтера не будет необходимых документов, подтверждающих, что с момента отгрузки до дня, когда контрагенты изменили валюту контракта, курсовые и суммовые разницы были отражены своевременно и в правильной сумме.

Если допсоглашение подпишут задним числом, все изменения, вызванные колебаниями валютных курсов, придется корректировать как ошибочные. В бухучете правки будут вносить датой, когда были выявлены такие «ошибки», если отчетность за прошлый год успели сдать. В налоговом учете компания, занизившая налогооблагаемую прибыль, должна будет представить уточненные налоговые декларации.

Значит, если компании договорились перевести валютную задолженность в рублевую, зафиксировав курс на какую-то прошлую дату, допсоглашение все равно нужно подписывать текущим днем, а возникшую разницу списывать как расход или скидку.

Разницу в стоимости списывают в расходы

Допустим, в прошлом году компания отгрузила товар покупателю, указав его стоимость в у. е. В этом году, договорившись зафиксировать курс у. е. на дату отгрузки, стороны подписали дополнительное соглашение. См. образец соглашения.

Если компании оформят документ подобного содержания, бухгалтеру не придется вносить корректировки в бухгалтерский учет и налоговую отчетность прошлых периодов. Ведь в данном случае никаких ошибок не было. Бухгалтер все операции отразил верно, в соответствии с теми условиями контракта, которые действовали в то время. Следовательно, корректировки в бухгалтерский и налоговый учет вносятся на дату, когда принято решение об изменении условий контракта об оплате (дату допсоглашения).

Корректировки в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должна быть отражена действительная сумма долга покупателя исходя из новых условий контракта. Для этого курсовые разницы, начисленные в бухучете с момента отгрузки, нужно учесть в составе прочих доходов (отрицательные) либо прочих расходов (положительные). В итоге в бухгалтерском учете на счете 62 будет отражена фактическая задолженность по сделке.

Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1.

Допустим, 28 января 2009 года ЗАО «Сфера» и ООО «Юпитер» подписали дополнительное соглашение к договору купли-продажи, установив, что курс у. е. фиксируется на момент отгрузки (на 1 декабря 2008 года). Официальный курс евро, установленный ЦБ РФ на 1 декабря 2008 года, составил 35,7166 руб/EUR.

Следовательно, стоимость товара на 28 января 2009 года составит 4 214 558,80 руб. (118 000 EUR × 35,7166 руб/EUR). При этом ранее учтенные на счете 62 курсовые разницы должны быть скорректированы.

В бухгалтерском учете ЗАО «Сфера» сделали следующие проводки:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62
– 675 491 руб. – списана в состав прочих расходов положительная курсовая разница, начисленная с момента отгрузки товаров ООО «Юпитер»;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 135 098,20 руб. (675 491 руб. × 20%) – списано отложенное налоговое обязательство.

В налоговом учете корректировки не понадобятся, поскольку суммовые разницы не начисляли за период с момента отгрузки и по день, которым датируется дополнительное соглашение к договору поставки.

Корректировки в налоговом учете. В налоговом учете в предыдущем отчетном (налоговом) периоде суммовые разницы могли возникнуть, если покупатель частично оплачивал товар. Такие суммовые разницы придется откорректировать. Отрицательные отнести на увеличение налогооблагаемой прибыли, а положительные – списать в расходы.

Комментирует чиновник. Александра Бахвалова, специалист отдела налогообложения прибыли (доходов) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
– Условия допсоглашения распространяются на весь период действия договора купли-продажи. Поскольку в дополнительном соглашении установлено, что покупатель оплачивает товар в рублях по курсу у. е., действовавшему на дату поставки, положительные суммовые разницы, учтенные ранее во внереализационных доходах, поставщик вправе исключить из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Основание – подпункт 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Покупателю в этом случае придется восстановить в своей налоговой базе отрицательные суммовые разницы, ранее учтенные в расходах.
К сожалению, официальных разъяснений на эту тему пока нет. Потому существует незначительный риск претензий со стороны инспекторов. Они могут не признать подобный расход. Полностью исключить такое развитие событий можно, оформив пересчет цены как скидку, о которой мы расскажем ниже.

Разницу в стоимости списывают как скидку

Чтобы скорректировать задолженность покупателя исходя из курса у. е. на момент отгрузки, можно оформить дополнительное соглашение, предусмотрев скидку. Этот вариант подойдет, если на момент оплаты курс у. е. будет выше, чем на день отгрузки. Тогда величина скидки будет равна разнице между задолженностью по курсу у. е. на момент окончательной оплаты контракта и на момент отгрузки.

Важно, чтобы из допсоглашения было четко видно: скидку предоставляют за то, что покупатель выполнил какие-то особые условия договора. См. образец этого документа.

В бухгалтерском учете скидку, которая не меняет цену товара, включают в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). В налоговом учете скидки, предоставленные продавцом покупателю при выполнении определенных условий договора, учитываются в составе внереализационных расходов на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Пример 3
Напомним условия примера 1. За товары, поставленные ЗАО «Сфера» 1 декабря 2008 года, ООО «Юпитер» рассчитывается в российских рублях по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату оплаты. Стоимость товаров эквивалентна 118 000 EUR, в том числе НДС – 18 000 EUR. Официальный курс евро, установленный ЦБ РФ на 1 декабря 2008 года, составил 35,7166 руб/EUR.

Предположим, что 15 декабря 2008 года ООО «Юпитер» перечислило ЗАО «Сфера» сумму, эквивалентную 59 000 EUR. Официальный курс евро, установленный ЦБ РФ на 15 декабря 2009 года, составил 36,9008 руб/EUR. В бухгалтерском учете ЗАО «Сфера» отразили следующие хозяйственные операции:

Дебет 51 Кредит 62
– 2 177 147,20 руб. (59 000 EUR × 36,9008 руб/EUR) – поступила частичная оплата за товары от ООО «Юпитер»;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 69 867,80 руб. (59 000 EUR × (36,9008 руб/EUR – 35,7166 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница.

В налоговом учете положительная суммовая разница в сумме 69 867,80 руб. (59 000 EUR × (36,9008 руб/EUR – 35,7166 руб/EUR)) увеличит налогооблагаемую прибыль ЗАО «Сфера» как внереализационные доходы.

На сумму положительной суммовой разницы бухгалтер ЗАО «Сфера» доначислил НДС:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 657,80 руб. (69 867,80 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС с суммовой разницы (как с суммы, связанной с оплатой реализованных товаров).

Официальный курс евро, установленный ЦБ РФ на 31 декабря 2008 года, составил 41,4411 руб/EUR. По состоянию на 31 декабря 2008 года бухгалтер ЗАО «Сфера» отразил в бухучете курсовую разницу и отложенное налоговое обязательство, исчисленное с соответствующей суммы:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 267 877,70 руб. (59 000 EUR × (41,4411 руб/EUR – 36,9008 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
– 64 290,65 руб. (267 877,70 руб. × 24%) – начислено отложенное налоговое обязательство.

В межотчетный период бухгалтер ЗАО «Сфера» уменьшил сумму отложенного налогового обязательства на 10 715, 11 руб. (267 877,70 руб. × (24% – 20%)):

Дебет 77 Кредит 84
– 10 715, 11 руб. – уменьшена сумма отложенного налогового обязательства.

29 января 2009 года ООО «Юпитер» и ЗАО «Сфера» договорились о скидке, если покупатель погасит задолженность за товары до 5 февраля 2009 года. Стороны подписали соответствующее дополнительное соглашение.

30 января 2009 года ООО «Юпитер» перечислило ЗАО «Сфера» деньги за товар за минусом скидки. Официальный курс евро, установленный ЦБ РФ на 30 января 2009 года, составил 45,3398 руб/EUR.

Размер скидки определили следующим образом:

118 000 EUR × (45,3398 руб/EUR – 35,7166 руб/EUR) = 1 135 537,60 руб.

Сумма к доплате за минусом скидки составила 1 539 510,60 руб. (59 000 EUR × 45,3398 руб/EUR – 1 135 537,60 руб.).

Бухгалтер ЗАО «Сфера» отразил в учете следующие хозяйственные операции:

Дебет 51 Кредит 62
– 1 539 510,60 руб. – поступила оплата за товар от ООО «Юпитер» за минусом скидки;

Дебет 62
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 230 023,30 руб. (59 000 EUR × (45,3398 руб/EUR – 41,4411 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница.

В налоговом учете положительная суммовая разница составит 497 901 руб. (59 000 EUR × (45,3398 руб/EUR – 36,9008 руб/EUR)).

На сумму положительной суммовой разницы бухгалтер ЗАО «Сфера» доначислил НДС:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 75 951 руб. (497 901 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС с суммовой раз-ницы.

В бухгалтерском учете ЗАО «Сфера» погасили отложенное налоговое обязательство. Его сумма составила:

(497 901 руб. – 230 023,30 руб.) × 20% = 53 575,54 руб.

Бухгалтер ЗАО «Сфера» записал:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 53 575,54 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62
– 1 135 537,60 руб. – списана часть дебиторской задолженности ООО «Юпитер» в качестве скидки, полученной за выполнение особых условий договора поставки.

В налоговом учете ЗАО «Сфера» скидку списали во внереализационные расходы на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Оговоримся, что в варианте со скидкой компания тоже рискует, если скидка превысит 20 процентов от первоначальной цены товара (ст. 40 Налогового кодекса РФ). Обезопасить себя от таких претензий можно ссылкой на маркетинговую политику компании, которая предусматривает значительные скидки для стимуляции досрочной оплаты товаров.

[Света+]

Добрый день. Полная каша в голове с этими разницами. Спасибо огромное за ряд статей, которые вы тут привели - потихоньку начинает укладываться что-то в голове. У меня след. ситуация. Приобретаем товар. переход права собственности на товар происходит в момент передачи товара (т.е. в момент оприходования).
Счет-фактуру мне выписывает продавец в Евро, а Торг-12 в рублях по курсу на день отгрузки.
Под ценой товара понимается его цена в евро. Платеж производится в рублях по курсу ЦБ на день платежа.
Правильно ли я понимаю, что нужно делать пересчет курсовых разниц в БУчете на каждое последнее число месяца?
И второй очень важный вопрос-просьба. т.к. Торг-12 продавец выставляет в рублях, то я заношу их в 1-С 8,0. как обычный договор в рублях и вручную придется перелапачивать курс. разницы. ПБУ 18 я не применяю...Подскажите, пожл. как отражать подобные договоры в программе, чтобы она сама считала мне эти курс. разницы - можно ли это сделать и каким документом и что нужно прописать. Буду очень признательна...