безвозмездная помощь учредителя.

[Nadia]

"Главная книга", 2007, N 9

КАК УЧЕСТЬ БЕЗВОЗМЕЗДНУЮ ФИНАНСОВУЮ ПОМОЩЬ УЧРЕДИТЕЛЯ

Если финансовая помощь предоставлена организации, применяющей общий режим налогообложения, участником этой организации по договору дарения <1>, то полученные денежные средства:
(и) в бухучете учитываются в составе прочих доходов (Дт 51 Кт 91) <2>;
(и) в налоговом учете:
(если) доля участника в уставном капитале (УК) составляет 50% или менее - включаются в состав внереализационных доходов <3>;
(если) доля участника в УК более 50% - не учитываются в доходах <4>. В бухучете надо отразить постоянный налоговый актив (Дт 68 Кт 99) <5>.

(!) Дарение между коммерческими организациями, в том числе передача денег в виде финансовой помощи, запрещено (кроме подарков, стоимость которых не превышает 500 руб.) <6> и, как следствие, является ничтожной сделкой <7>. В связи с этим любое заинтересованное лицо (в том числе участник, передавший деньги) в течение 3 лет с момента передачи денег может предъявить в суд требование о применении последствий недействительности дарения, и организация вынуждена будет вернуть полученные деньги <8>.
Кроме того, Минфин считает, что расходы, оплаченные за счет безвозмездно полученных денег, при расчете налога на прибыль не учитываются <9>.

Если финансовая помощь участника является вкладом в имущество ООО, обязанность по внесению которого предусмотрена его уставом и который вносится по решению общего собрания участников <10>, то полученные деньги:
(и) в бухучете относятся на увеличение добавочного капитала (Дт 51 Кт 83) <11>;
(и) в налоговом учете <12>:
(если) доля участника в УК составляет 50% или менее - включаются в состав внереализационных доходов <3>. Тогда в бухучете надо отразить постоянное налоговое обязательство (Дт 99 Кт 68) <13>;
(если) доля участника в УК более 50% - не учитываются в доходах <4>.

Если финансовая помощь предоставлена организации, применяющей УСНО, участником этой организации по договору дарения <14> или в качестве вклада в имущество ООО, обязанность по внесению которого предусмотрена его уставом и который вносится по решению общего собрания участников <15>, то полученные деньги <16>:
(если) доля участника в УК 50% или менее - включаются в состав доходов;
(если) доля участника в УК более 50% - не учитываются в составе доходов.

Таким образом, если доля участника в уставном капитале организации, применяющей общий режим налогообложения или УСНО, составляет 50% или менее, то в любом случае в момент получения денег придется уплатить налог на прибыль (налог при УСНО) с суммы безвозмездно полученных средств. Для того чтобы этого избежать, предоставление денег можно оформить как:
(или) получение беспроцентного займа. В договоре займа обязательно должно содержаться указание на то, что он является беспроцентным <17>. Поскольку обе стороны не заинтересованы в возврате денег, в договоре также целесообразно установить достаточно удаленный по времени срок возврата займа либо определить этот срок моментом востребования <18>.
Денежные средства, полученные по договору беспроцентного займа:
(и) в бухучете отражаются по дебету счета 51 и кредиту счета 67;
(и) в налоговом учете не учитываются в составе доходов <19>. Доходов в виде материальной выгоды от пользования денежными средствами по договору беспроцентного займа также не возникает <20>;

(!) Если организация не возвратит заем в установленный договором срок, то сумму займа нужно будет учесть в составе доходов:
(или) по истечении 3 лет со дня, следующего за днем возврата займа, установленного договором <21>;
(или) на дату получения документов, подтверждающих решение участника о прощении долга, если участником будет принято такое решение <22>.

(или) увеличение УК ООО. Решение об увеличении УК за счет дополнительных вкладов участников должно быть принято на общем собрании участников. Дополнительные вклады могут вноситься как всеми участниками пропорционально их долям, так и отдельными участниками.
Деньги, полученные в виде дополнительного вклада в УК:
(и) в бухучете отражаются по дебету счета 51 и кредиту счета 75. Ранее отражается задолженность участников по дополнительным вкладам (Дт 75 Кт 80);
(и) в налоговом учете не учитываются в составе доходов <23>.

(!) Для признания увеличения УК состоявшимся обязательно потребуется внести изменения в учредительные документы ООО и зарегистрировать их в ИФНС <24>.
--------------------------------
<1> Статья 572 ГК РФ.
<2> Пункт 7 ПБУ 9/99.
<3> Пункт 8 ст. 250, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<4> Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<5> Пункт 4 ПБУ 18/02; Письмо Минфина России от 14.01.2004 N 16-00-14/7.
<6> Пункт 4 ст. 575 ГК РФ; ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ.
<7> Статья 168 ГК РФ.
<8> Пункт 2 ст. 166, п. 2 ст. 167, п. 1 ст. 181 ГК РФ.
<9> Письмо Минфина России от 27.03.2007 N 03-03-06/1/173.
<10> Пункт 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ.
<11> Пункт 2 ПБУ 9/99; Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107.
<12> Письмо Минфина России от 19.10.2006 N 03-03-04/2/222.
<13> Пункты 4, 7 ПБУ 18/02.
<14> Статья 572 ГК РФ.
<15> Пункт 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ.
<16> Пункт 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина России от 13.03.2007 N 03-11-04/2/63.
<17> Пункт 1 ст. 807, п. 1 ст. 809 ГК РФ.
<18> Пункт 1 ст. 810 ГК РФ.
<19> Пункт 1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<20> Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04; Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-11-04/2/78, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128.
<21> Пункт 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; ст. 196, п. 1 ст. 810 ГК РФ.
<22> Статья 415 ГК РФ; п. 18 ст. 250 НК РФ; п. 1 Письма Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-02/79.
<23> Подпункт 3 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<24> Пункт 3 ст. 52, п. 2 ст. 89 ГК РФ; п. п. 1, 2 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; пп. "к" п. 1, п. 5 ст. 5, ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ.

А.П.Кошелев
Эксперт по налогообложению
Подписано в печать
27.04.2007