Совмещение основной деятельности с ЕНВД. Как разделить учет?

[Б_С_К]

Как рассчитать налог на имущество, если организация совмещает общую систему налогообложения (уплату налога на игорный бизнес) и ЕНВД
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Если организация совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД, то она обязана вести раздельный учет имущества (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это обусловлено тем, что с основных средств, которые используются в деятельности, переведенной на ЕНВД, налог на имущество платить не надо (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Организовать раздельный учет можно с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счету 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Часть имущества организация может одновременно использовать в обоих видах деятельности. В этом случае в налоговую базу по налогу на имущество нужно включить:
– остаточную стоимость основных средств, которые используются только в деятельности на общей системе налогообложения;
– остаточную стоимость основных средств, используемых в обоих видах деятельности, в той части, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения.

Остаточную стоимость основных средств для расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества определите по формуле:

Остаточная стоимость основных средств организации, совмещающей общую систему налогообложения с ЕНВД = Остаточная стоимость основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности (в той части, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения) + Остаточная стоимость основных средств, которые используются только в деятельности на общей системе налогообложения


Остаточную стоимость основных средств, которые используются только в деятельности на общей системе налогообложения, определите по данным раздельного учета (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Остаточную стоимость основных средств, используемых в обоих видах деятельности, распределите пропорционально доле выручки (без НДС), полученной по каждому виду деятельности.

Ситуация: организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД. За какой период рассчитать выручку для распределения остаточной стоимости основных средств, используемых в обоих видах деятельности, при расчете налога на имущество

Налоговый кодекс РФ не устанавливает период, за который надо определять выручку для распределения остаточной стоимости имущества, одновременно используемого в разных видах деятельности. Поэтому организация может самостоятельно выбрать один из следующих периодов:
– месяц, предшествующий дате определения остаточной стоимости основных средств;
– отчетный период по налогу на имущество (квартал, полугодие, девять месяцев);
– отчетный период по ЕНВД (I квартал, II квартал, III квартал, IV квартал).

Выбранный способ определения выручки закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 26 октября 2006 г. № 03-06-01-04/195.

Долю выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения определите по формуле:

Доля выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения = Выручка от деятельности организации на общей системе налогообложения : Выручка от всех видов деятельности организации


Часть остаточной стоимости основных средств, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, выделите из общей остаточной стоимости основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности, по формуле:

Остаточная стоимость основных средств, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, из общей остаточной стоимости основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности = Остаточная стоимость основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности × Доля выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения


Распределять остаточную стоимость основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности, нужно на начало каждого месяца, который включается в расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества. Например, при расчете средней стоимости имущества за I квартал распределить остаточную стоимость основных средств нужно по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Об этом сказано в письме Минфина России от 26 октября 2006 г. № 03-06-01-04/195.

Полученные данные включите в расчет налога на имущество, который производится в общем порядке.

Пример расчета налога на имущество. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

ЗАО «Альфа» расположено в г. Красногорске Московской области и занимается двумя видами деятельности: производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения. Торговая деятельность переведена на ЕНВД. В учетной политике организации сказано, что для расчета налога на имущество остаточная стоимость основных средств, которые используются в обоих видах деятельности, распределяется пропорционально выручке. При этом выручка определяется нарастающим итогом с начала года.

За январь–март общая сумма выручки по всем видам деятельности составила 1 000 000 руб. (без НДС). Выручка от деятельности организации на общей системе налогообложения – 250 000 руб.

Доля выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме выручки равна:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.

Данные об остаточной стоимости имущества, подлежащего распределению, и результаты ее распределения приведены в таблице:

Дата определения остаточной стоимости Остаточная стоимость основных средств, подлежащая распределению (имущество используется в обоих видах деятельности), руб. Доля выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме выручки Остаточная стоимость основных средств, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, из общей остаточной стоимости основных средств, подлежащей распределению, руб.
1 января 100 000 0,25 25 000
1 февраля 120 000 0,25 30 000
1 марта 120 000 0,25 30 000
1 апреля 140 000 0,25 35 000


Остаточная стоимость основных средств для расчета средней стоимости составила:

Дата определения остаточной стоимости Остаточная стоимость основных средств не подлежащая распределению (имущество используется только в деятельности на общей системе налогообложения), руб. Остаточная стоимость основных средств, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, из общей остаточной стоимости основных средств, подлежащей распределению, руб. Остаточная стоимость основных средств для расчета среднегодовой стоимости имущества, руб.
1 января 200 000 25 000 225 000
1 февраля 220 000 30 000 250 000
1 марта 220 000 30 000 250 000
1 апреля 240 000 35 000 275 000
Всего 1 000 000


Средняя стоимость основных средств «Альфы» за I квартал составила:
1 000 000 руб. : 4 = 250 000 руб.

Ставка налога на имущество в Московской области – 2,2 процента.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал равна:
250 000 руб. × 2,2% = 5500 руб.

Ситуация: как заполнить декларацию по налогу на имущество при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД

После прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, все основные средства организации становятся объектами обложения налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Это связано с тем, что с момента прекращения деятельности на ЕНВД организация утрачивает право применять пункт 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Поэтому с месяца, следующего за прекращением деятельности на ЕНВД, указывайте в декларации по налогу на имущество всю остаточную стоимость основных средств (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).