Питание работников

[Innoch]

А в конце месяца работникам говорят:
«Какая зарплата? Вы всё уже съели!»
И добавляют: «Заплатите, пожалуйста, налог с доходов»...
Мы предоставляем своим работникам ежедневное питание в столовой, не принадлежащей нашему предприятию. В начале месяца работники получают талоны на питание, в конце месяца стоимость питания зачитывается им в счет зарплаты. В каком порядке нам следует уплачивать налог с доходов физлиц в части предоставляемого питания?
Ответ на ваш вопрос зависит от документального оформления данной операции. А поскольку этот момент вы не уточнили, рассмотрим два возможных варианта оформления предоставляемого питания.
1. Условие о выдаче работникам бесплатного питания содержится в разделе «Оплата труда» коллективного договора.
Предприятие договаривается со столовой относительно приобретения им питания в пользу третьего лица (работника), при этом услуги работнику предоставляются в рамках трудовых отношений.
Оплата питания за работника, очевидно, будет расцениваться как дополнительная зарплата. Подтверждение этого вывода можно найти в расшифровывающей зарплатные выплаты Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5,* п/п. 2.3.4 которой устанавливает, что в прочие поощрительные и компенсационные выплаты, входящие вфонд оплаты труда, в частности, включаются
* Данную Инструкцию — см. в «Бухгалтере» № 6'2004 на с. 20–26.
«оплата или дотации на питание работников, в том числе в столовых, буфетах, профилакториях».
Тогда бесплатное питание попадет в налогооблагаемый доход работника как зарплатный доход, выплачиваемый в неденежной форме.
В соответствии с п. 3.4 Новоподоходного Закона объект налогообложения будет определяться путем умножения обычной цены питания на коэффициент (К):
К = 100 : (100 – 13) = 1,149425.
Обычной ценой питания в данной ситуации, очевидно, является стоимость оплаченного столовой питания, если нет «спецскидок» предприятию за красивые глазки.
Далее, следует учесть, что питание как зарплатная выплата подлежит обложению всеми «страхами», в связи с чем необходимо будет рассчитать сумму начисленной зарплаты в части предоставленного питания с учетом удержаний в эти «страхи».
При стандартных госстраховских удержаниях (0,5% + 0,5% + 2%) эту сумму можно определить умножением объекта обложения налогом с доходов физлиц (далее — налогом) в части питания на коэффициент 1,030928 *.
* О том, как рассчитывается данный коэффициент,— см. «Бухгалтер» № 47'2003, с. 38–39.
С порядком исчисления налога разобрались, перейдем к срокам его уплаты в бюджет.
Здесь тоже возникает проблема. Дело в том, что в п/п. 8.1.4 Закона говорится:
«Если налогооблагаемый доход выплачивается в неденежной форме или наличными из кассы резидента, то налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты».
То есть согласно данной норме при неденежной выплате дохода, к которой относится предоставление питания, налог с доходов «по еде» необходимо перечислять в бюджет на следующий день после выплаты этого дохода.
Между тем не совсем понятно, какой момент в данной ситуации считается выплатой дохода: дата перечисления денежных средств столовой, дата выдачи талонов работнику или дата непосредственного отоваривания каждого талона.
Мы считаем, что до момента выдачи работнику талонов выплата налогооблагаемых доходов отсутствует, поскольку до этого момента работник никаких благ не получает, а столовая просто является должником предприятия, заключившего договор на питание работников. Но считать выдачу талонов доходом работника можно только в том случае, если по договору с предприятием столовая не ведет учет отоваренных талонов и не возвращает предприятию деньги за неиспользованные талоны. Правда, даже в такой ситуации (если не ведет и не возвращает) работник может по каким-то причинам (командировка, болезнь и т. п.) талоны предприятию вернуть, для того чтобы оно передало их какому-нибудь другому работнику. Тогда, конечно, доходы работников следует пересчитать.
Если вы не хотите пересчитывать доходы работников, то лучше не вводите талоны. При отсутствии талонов, с нашей точки зрения, доходы работника следует определять по моменту непосредственного предоставления питания, безусловно, если питание персонифицировано.
Впрочем, и в первом (талонном), и во втором (бесталонном) варианте картина неприглядности уплаты налога остается той же — ведь получается, что на следующий день после выдачи талонов или ежедневного обеда (завтрака, ужина) каждого работника предприятие обязано перечислять налог с доходов (во втором случае — каждый день).
Некоторые специалисты вообще предпочитают не вникать в тонкости со сроками перечисления налога с неденежных доходов, рекомендуя уплачивать налог с питания как по начисленной зарплате в течение 30 календарных дней после окончания месяца, но мы оснований для столь обнадеживающих выводов не видим.
2. Условие о выдаче работникам бесплатного питания не содержится в коллективном договоре, питание работникам продается и задолженность по нему зачитывается в конце месяца с начисленной зарплатой.
В этом варианте имеют место четыре операции: приобретение питания предприятием, предоставление питания работнику, начисление зарплаты изначально в денежной форме, зачет задолженности предприятия по выплате начисленной зарплаты с задолженностью работника по питанию.
При этом предприятие заключает в отношении питания два гражданско-правовых договора: первый — со столовой на приобретение питания в пользу третьего лица (работника), второй — с работником на продажу ему питания с исполнением договора третьим лицом (столовой).
По договору предприятия с работником возникает задолженность по оплате питания, которая покрывается зачетом с задолженностью по начисленной заработной плате.
Стало быть, можно говорить о том, что работник получает доход в неденежной форме в виде покрытия его задолженности перед предприятием и моментом выплаты дохода является дата зачета взаимных требований.
Тогда налог с питания на законных основаниях нужно будет уплатить на следующий день после зачета. Таким образом, неприятности с досрочной уплатой налога не возникают.
В то же время в описанной ситуации нужно не забыть отразить стоимость питания в валовых доходах (затратах) и включить НДС по нему в налоговые обязательства (налоговый кредит).
В итоге по налогам с проданного питания выйдет ноль, ну а начисленная зарплата на «питательные кусочки» включится в валовые затраты как оплата труда.
Влада Карпова