Не сдал "нулевку" по ЕНВД = блокировка счета?

[Youlia]

Innoch, в консе нашла статью как про твой случай вроде бы.

"Мнение Минфина

Ранее финансисты разъясняли (Письмо от 06.02.2007 N 03-11-04/3/37), что если организация (предприниматель) приостанавливает "вмененную" деятельность и не заявляет о снятии ее с учета как плательщика ЕНВД, то организация освобождается от уплаты данного налога, но все равно должна сдавать в инспекцию декларации по ЕНВД, но пустые. Данный вывод был сделан на основе общего правила о том, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду <6>. Освободиться же от сдачи "нулевой" декларации можно было только после представления заявления и получения уведомления о снятии с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД (Письмо Минфина России от 02.10.2007 N 03-11-04/3/381). Позднее Минфин резко изменил свою позицию (Письма от 14.09.2009 N 03-11-06/3/233, от 11.09.2009 N 03-11-09/313, от 10.09.2009 N 03-11-09/307) и выстроил следующую логическую цепочку. Вмененный доход - величина постоянная, представляет собой потенциально возможный доход плательщика ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ). Рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя. Базовая доходность тоже величина условная и закрепляемая на законодательном уровне. И только величина физического показателя является переменной в указанной формуле. Дело в том, что физическими показателями для соответствующих видов деятельности являются работники, квадратные метры, транспортные средства, посадочные места и т.д., количественное выражение которых в процессе ведения деятельности может меняться. Тем не менее "подвижность" величины физического показателя не изменяет сущности "вмененного" налога, сумма которого не зависит и не должна зависеть от фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности, переведенной на спецрежим в виде ЕНВД. По мнению специалистов финансового ведомства, все сказанное выше свидетельствует лишь об одном: обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД не зависит от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления. В случае приостановления на неопределенный срок ведения деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД, Минфин рекомендует налогоплательщикам поторопиться и подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика "вмененного" налога, иначе придется платить ЕНВД за весь период приостановления деятельности.
--------------------------------
<6> Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 (п. 7).

Таким образом, возникновение обязанности по уплате ЕНВД с момента осуществления "вмененной" деятельности и прекращение данной обязанности с момента ее приостановления Минфин рекомендует отслеживать по дате постановки и снятия плательщика ЕНВД с учета в налоговой инспекции. Если же деятельность приостановлена, но организация (предприниматель) не спешит заявлять о необходимости снять ее с учета, то ей придется продолжать уплачивать ЕНВД. "Нулевыми" декларациями теперь не отделаться. Наличию или отсутствию у налогоплательщика физических показателей в данном случае Минфин не придает значения. Получается, что даже при отсутствии работников, торговых залов и мест, транспортных средств и т.д. организация (предприниматель) должна посчитать ЕНВД, как будто они есть.
Мы попытались разобраться, в чем причина такой резкой смены настроений и почему сегодня финансисты даже и не вспоминают о том, что прекращение "вмененной" деятельности означает отсутствие обязанности по уплате ЕНВД согласно пп. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ. Полагаем, что формальным поводом к этому послужили изменения, внесенные в ст. 346.28 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ (вступили в силу с 01.01.2009). Дело в том, что до принятия указанного Федерального закона на уровне НК РФ была закреплена лишь постановка организаций (предпринимателей) на учет в качестве плательщиков ЕНВД. Процедура снятия с такого учета регламентировалась письмами, в частности Письмом Минфина России от 01.10.2007 N 03-11-02/249, которое налоговики использовали в регистрационной работе (Письмо ФНС России от 19.10.2007 N СК-6-09/798@).
И только с 01.01.2009 вступила в силу новая редакция ст. 346.28 НК РФ, которая была дополнена п. 3, регламентирующим порядок не только постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД, но и снятия с такого учета. Дословно норма звучит так: снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Как видим, она все равно не содержит никакой "обязаловки" в части обязательной подачи заявления и снятия с учета. Тем не менее есть все основания полагать, что именно данный пункт позволяет Минфину определять дату прекращения "вмененной" деятельности по дате снятия с учета организации (предпринимателя) в качестве плательщика ЕНВД. Правомерен ли такой подход? Думается, что он как минимум формален.

Примечание. Существуют примеры, когда суд вставал на сторону налогоплательщиков, которые прекращали осуществлять "вмененную" деятельности просто переставали платить ЕНВД, "забывая" уведомить ФНС. Об этом свидетельствует несколько постановлений, где арбитры отказывают налоговикам во взыскании ЕНВД с организаций (предпринимателей), не уведомивших инспекторов о неведении предпринимательской деятельности (Постановления ФАС ЦО от 07.08.2008 N А35-2343/07-С15, от 05.03.2008 N А48-2581/07-13).

Мнение ФНС

Оно выражено в Письме от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@. Налоговики анализируют положения НК РФ (части первая и вторая) и приходят к следующему выводу. Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Обязанность по уплате налога возникает и прекращается в зависимости от наступления определенных событий, прописанных в НК РФ. Статьей 346.28 НК РФ определено, что плательщиками ЕНВД являются организации и предприниматели, осуществляющие определенную деятельность. Таким образом, исходя из норм гл. 26.3 НК РФ, обстоятельством, с которым налоговое законодательство связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности представлять декларацию по ЕНВД, является фактическое осуществление видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Далее налоговики предпринимают попытку пояснить, что подразумевается под термином "фактическое осуществление деятельности". Итак, процесс осуществления деятельности предполагает прежде всего потребление с определенной целью трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов. При этом отсутствие конечного результата данного процесса не отрицает факта осуществления деятельности (например, отсутствие продаж не означает, что товары вообще не закупались). Согласитесь, формулировки перекликаются с определением экономической деятельности, приведенным в ОКВЭД ОК 029-2007 (см. начало статьи). Таким образом, продолжают налоговики, налогоплательщик обязан встать на учет в качестве плательщика ЕНВД по факту начала потребления указанных ресурсов (независимо от получения дохода) и сняться с учета по факту окончания потребления этих ресурсов. В указанном промежутке времени налогоплательщик обязан представлять декларации по ЕНВД и уплачивать единый налог, даже если деятельность не принесла реального дохода <7>. Вместе с тем в целях уплаты ЕНВД процесс потребления трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов при осуществлении деятельности не всегда может быть охарактеризован наличием значений физических показателей осуществления этой деятельности (например, единственный работник, который оказывал бытовые услуги населению, заболел или договор аренды торгового зала расторгнут). В этом случае у налогоплательщика отсутствует фактическое значение физического показателя базовой доходности по осуществляемой деятельности, и, соответственно, он отражает это в налоговой декларации, представляя "нулевую" декларацию.
--------------------------------
<7> Постановления ФАС ВВО от 26.02.2008 N А31-3384/2007-23, ФАС УО от 20.08.2008 N Ф09-5870/08-С3 (Определением ВАС РФ от 05.02.2009 N ВАС-16580/08 в пересмотре дела отказано).

Иными словами, налоговики констатируют, что наличие затрат на производство и процесс производства (потребление трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов) - это уже экономическая деятельность хозяйствующего субъекта (организации, предпринимателя), и, если желаемый результат (выпуск продукции, оказание услуг) не достигнут, это вовсе не означает, что деятельность не осуществлялась или приостанавливалась. Следовательно, у налогоплательщика, по тем или иным причинам (объективным или субъективным) не достигшего апогея предпринимательской деятельности - реализации товаров (работ, услуг), не возникает необходимости подавать в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. По логике ФНС налогоплательщик вправе направить в инспекцию такое заявление по факту окончания потребления трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов, не более того. Налицо перемена мнений и в налоговом ведомстве, поскольку его сегодняшние заявления свидетельствуют: ни ремонт, ни болезнь работника (предпринимателя), ни авария не являются обстоятельствами, провоцирующими приостановление "вмененной" деятельности, ибо процесс потребления перечисленных выше видов производственных ресурсов при их наступлении не прекращается (а в некоторых случаях еще и увеличивается). Однако после того, как абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ, предусматривающий возможность корректировки единого налога исходя из фактического периода осуществления предпринимательской деятельности, утратил силу, это уже не актуально и для налогоплательщика не чревато последствиями. Главное, что влияет на величину налога, - это наличие либо отсутствие физических показателей.
По мнению автора, трактовка норм НК РФ, продемонстрированная ФНС, наиболее близка к действительности. Однако справедливости ради отметим, что четко определить, когда физических показателей нет, а деятельность есть и наоборот, достаточно сложно, а еще сложнее проконтролировать этот момент. Видимо, поэтому Минфин настаивает на том, чтобы собираемость налогов зависела от конкретных фактов, а не от догадок проверяющих и налогоплательщиков. С другой стороны, вполне понятно, почему налоговики легализуют "нулевые" декларации. С технической точки зрения принять и обработать такой документ проще, чем ставить и снимать налогоплательщика с учета каждый раз, когда он прекращает и возобновляет "вмененную" деятельность."